臺灣臺南地方法院刑事簡易判決114年度簡字第2987號公 訴 人 臺灣臺南地方檢察署檢察官被 告 潘煜雰
潘煜曼上2 人共同選任辯護人 陳妍蓁律師
陳思紐律師賴鴻鳴律師被 告 潘煒琳選任辯護人 魏雯祈律師上列被告因偽造文書等案件，經檢察官提起公訴（114年度偵字第14964號），因被告於本院行準備程序自白犯罪（原案號：114年度訴字第486號），本院合議庭認為宜以簡易判決處刑，裁定改行簡易程序，由受命法官獨任逕以簡易判決處刑如下：
主 文丙○○、乙○○共同犯行使偽造私文書罪，均處有期徒刑貳月，如易科罰金，均以新臺幣壹仟元折算壹日。
甲○○共同犯行使偽造私文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。緩刑貳年，並應於判決確定之日起陸個月內，向公庫支付新臺幣陸萬元。
附表二所示「偽造之署名」欄所示偽造之「戴秀娥」署名，均沒收。
事實及理由
一、丙○○、乙○○、甲○○為戴秀娥之子女，其等均明知戴秀娥於民國108年8月18日死亡後，戴秀娥名下設立之境外公司「FUNN
Y GLOBAL LIMITED-Belize」（下稱「FUNNY GLOBAL LIMITED-Belize」公司）股份均應為戴秀娥之遺產，且於戴秀娥死亡前2年內對丙○○等3人所為之贈與，應於戴秀娥死亡時，視為戴秀娥之遺產，併入其遺產總額依法徵稅，並明知戴秀娥於死亡前，並未同意或授權丙○○等人變更「FUNNY GLOBAL LIMITED-Belize」公司之董事及移轉股權，丙○○、乙○○、甲○○均為遺產稅之納稅義務人，為逃漏遺產稅之課徵，竟共同基於以詐術或不正當方法逃漏稅捐、行使偽造私文書之犯意聯絡，先於108年8月26日起至同年10月22日之期間，推由乙○○於如附表二「偽造之文書」欄所示之文書上，偽造如附表二「偽造之署名」欄所示之「戴秀娥」署名，以此方式偽造上開文書後，持之向花旗銀行承辦人員辦理如附表一所示「FUNNY GLOBAL LIMITED-Belize」公司之變更董事及股權移轉而行使之；復於108年8月18日後之不詳時日，故意隱匿未申報如附表三編號2、3「財產種類」欄所示之遺產，以此方式短報戴秀娥之遺產共計新臺幣（下同）1135萬9260元(計算式：446萬1520元+689萬7740元=1135萬9260元)，並因此各受有逃漏遺產稅之不法利益45萬8451元，足以生損害於花旗銀行對客戶管理與稅捐稽徵機關對稅捐稽徵、核課管理之正確性。
二、證據：㈠被告丙○○於偵訊及本院準備程序之自白（他字卷第9至13頁、第215至219頁、第293至297頁，本院訴字卷第72頁）。
㈡被告乙○○於偵訊及本院準備程序之自白（他字卷第9至13頁、第215至219頁、第293至297頁，本院訴字卷第72頁）。
㈢被告甲○○於偵訊時之供述及本院準備程序之自白（他字卷第243至246頁，本院訴字卷第72頁）。
㈣戴秀娥之死亡證明書（他字卷第15頁）。
㈤被告丙○○、乙○○提供之通訊軟體LINE對話紀錄（他字卷第25至103、129至135頁）。
㈥「FUNNY GLOBAL LIMITED-Belize」公司相關文件資料（他字卷第105至127頁）。
㈦113年6月6日庭呈之錄音譯文（他字卷第221至230頁）。
㈧平安恩慈國際法律事務所113年6月11日113平字第38號函（他字卷第237至238頁）。
㈨財政部南區國稅局113年5月28日南區國稅佳里營所字第1131602044號函（他字卷第239頁）。
㈩113年8月1日庭呈之遺產稅申報書、113年7月29日繼承系統表
、遺產稅案件申報委任書、遺產稅申報應檢附資料檢核表（他字卷第299至312頁）。
113年8月21日財政部南區國稅局遺產稅繳清證明書、花旗(台
灣)銀行外匯交易水單/交易憑證資料（他字卷第347至359頁）。
113年8月15日財政部南區國稅局108年度遺產稅繳款書（他字卷第361至363頁）。
113年8月12日財政部南區國稅局遺產稅核定通知書（他字卷第365至366頁）。
113年8月16日財政部南區國稅局108年度遺產稅繳款書（他字卷第397頁）。
113年8月21日財政部南區國稅局遺產稅繳清繳清證明書（他字卷第399頁）。
三、論罪科刑：㈠被告丙○○、乙○○、甲○○行為後，稅捐稽徵法第41條規定於110
年12月17日修正公布，並自同月19日起生效施行，修正前稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金」；修正後之41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑，併科1千萬元以下罰金（第1項）。犯前項之罪，個人逃漏稅額在1千萬元以上，營利事業逃漏稅額在5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科1千萬元以上1億元以下罰金（第2項）」。前開比較新舊法結果，修正後規定將法定刑度提高，並未較有利於被告等人，是依刑法第2條第1項前段規定，就被告丙○○、乙○○、甲○○所為本案犯行，應適用其等行為時即修正前之稅捐稽徵法第41條規定處斷。
㈡核被告丙○○、乙○○、甲○○所為，均係涉犯違反修正前稅捐稽
徵法第41條之詐術逃漏稅捐罪、刑法第216條、第210條之行使偽造私文書罪。
㈢被告等人於附表二所為偽造「戴秀娥」署名之行為，均係偽
造私文書之階段行為，各為偽造私文書之行為所吸收，且其等偽造私文書之低度行為，復為行使偽造私文書之高度行為所吸收，均不另論罪。
㈣被告丙○○、乙○○、甲○○就上開犯行，具有犯意聯絡及行為分擔，應為共同正犯。
㈤被告等人就上開犯行所為之詐術逃漏稅捐、行使偽造私文書
等犯行，雖在自然意義上並非完全一致，然係基於同一犯罪目的，且局部行為重疊，依一般社會通念，乃係以一行為犯上開二罪，屬想像競合犯，應依刑法第55條前段規定，均從一重之行使偽造私文書罪處斷。
㈥被告丙○○、乙○○就本案犯行，均於犯罪未發覺前即向有偵查
犯罪權限之臺灣臺南地方法院檢察署自首，且表示願接受裁判之意，有被告丙○○、乙○○之臺灣臺南地方檢察署刑事案件自首單、刑事告訴暨自首狀（他字卷第3至5頁、第17至23頁）附卷可憑，均依刑法第62條前段之規定，減輕其刑。
㈦爰審酌被告丙○○、乙○○、甲○○為戴秀娥之子女，在戴秀娥死
亡後均為納稅義務人，卻未恪遵相關規定辦理繼承及繳納稅捐，而共同以上開所示方式為本案犯行，逃漏應繳之遺產稅，致生損害於稅捐機關對於稅捐核課、管理之正確性，損及國家稅收，所為均無足取，應予非難。惟念被告丙○○、乙○○犯後自首並坦承犯行，被告甲○○亦坦承犯行，態度均佳，且其等均就漏繳之遺產稅均已繳納完畢，此有113年8月15日財政部南區國稅局108年度遺產稅繳款書、113年8月15日華南銀行收款證明、113年8月16日財政部南區國稅局108年度遺產稅繳款書、113年8月21日遺產稅繳清證明書在卷可佐，足認其等事後已積極彌補犯罪所生危害；兼衡被告丙○○自陳教育程度為大學畢業，已婚、育有2名孩子、1名尚未成年，現擔任護理師，需扶養小孩；被告乙○○自陳教育程度為研究所肄業、未婚，現為工廠負責人、無需要扶養的人；被告甲○○自陳教育程度為研究所畢業，已婚、育有1名未成年子女，現從事專利審查工作，需撫養配偶、小孩，暨其等之素行、本案之犯罪動機、目的、手段與所生損害等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準。
㈧查被告甲○○前未曾受有期徒刑以上刑之宣告，有法院前案紀
錄表在卷可參，其因一時失慮而罹典章，惟犯後坦承犯行，應非無悔意，又被告僅係初犯，且已將逃漏之遺產稅補交完成，盡力補造所生損害，是本院認其經此偵、審程序及刑之宣告，當知所警惕，信無再犯之虞，所宣告之刑以暫不執行為適當，併予宣告緩刑2年，以啟自新。惟考量被告甲○○上開犯罪情節，對公益之危害程度，及為使其記取教訓，今後戒慎其行，本院乃認除前開緩刑之宣告外，另有賦予被告甲○○一定負擔之必要，故依刑法第74條第2項第4款規定，諭知其應向公庫支付6萬元之公益金，以收緩刑預防再犯之功效。
㈨沒收：
1.附表二所示「偽造之署名」欄所示偽造之「戴秀娥」署名，不問屬於犯人與否，均應依刑法第219條規定，宣告沒收之。又未扣案如附表二「偽造之文書」欄所示之文書，雖係屬被告等人共同行使偽造私文書所用之物，既已提供花旗銀行承辦人員辦理公司變更董事及股權移轉而行使之，即非屬被告等人所有，故不為沒收之宣告，併此敘明。
2.查被告丙○○、乙○○、甲○○因本案犯行而各受有逃漏遺產稅之不法利益45萬8451元，惟業經被告等人分別補繳予財政部南區國稅局，詳如前述，倘再諭知沒收犯罪所得並追徵其價額，恐有受重複執行沒收或追徵之雙重追索危險，對被告顯然過苛，故依刑法第38條之2第2項之規定，不再予宣告沒收，附此敘明。
四、據上論斷，應依刑事訴訟法第449條第2項、第454條第1項、第450條第1項，逕以簡易判決處刑如主文。
五、如不服本件判決，得自收受判決送達之日起20日內，向本院提起上訴狀（須附繕本），上訴於本院第二審合議庭。
中 華 民 國 114 年 7 月 31 日
刑事第十五庭 法 官 蕭雅毓以上正本證明與原本無異。
書記官 蘇秋純中 華 民 國 114 年 7 月 31 日附錄本案論罪科刑法條全文修正前稅捐稽徵法第41條納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。
中華民國刑法第216條（行使偽造變造或登載不實之文書罪）行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。
中華民國刑法第210條（偽造變造私文書罪）偽造、變造私文書，足以生損害於公眾或他人者，處5年以下有期徒刑。
【附表一：「FUNNY GLOBAL LIMITED-Belize」公司之變更董事及股權移轉情形】編號 原董事 新任董事 卷證出處 1 戴秀娥 乙○○ 告證2-2 「董事及股東變更確認書」截圖 編號 原股東 轉讓股份(時間：108年8月15日) 新股東 1 戴秀娥 USD 16,500 乙○○ 2 戴秀娥 USD 17,000 甲○○ 3 戴秀娥 USD 16,500 丙○○【附表二】編號 偽造之文書 偽造之署名 卷證出處 1 FUNNY GLOBAL LIMITED (Incorporated in Belize) (the"Company") 「戴秀娥」之署名1枚 告證4 2 RESIGNATION OF DIRECTOR 「戴秀娥」之署名1枚 告證4 3 SOLD NOTE(US$16,500) 「戴秀娥」之署名1枚 告證4 4 INSTRUMENT OF TRANSFER (US$16,500) 「戴秀娥」之署名1枚 告證4 5 SOLD NOTE(US$17,000) 「戴秀娥」之署名1枚 告證4 6 INSTRUMENT OF TRANSFER (US$17,000) 「戴秀娥」之署名1枚 告證4 7 SOLD NOTE(US$16,500) 「戴秀娥」之署名1枚 告證4 8 INSTRUMENT OF TRANSFER (US$16,500) 「戴秀娥」之署名1枚 告證4【附表三】編號 財產種類 所在地或名稱 核定價額 (新臺幣/元) 1 前次核定 108年度 案號Z0000000000000 58,566,415 2 死亡前2年內贈與財產-OBU股權金額(美元) (匯率基準日108年10月24日) 4,461,520 3 死亡前2年內贈與財產-OBU股權金額(美元) (匯率基準日108年10月24日) 6,897,740