臺中高等行政法院判決
94年度訴字第00534號原 告 歐星有限公司代 表 人 甲○○被 告 財政部臺灣省中區國稅局代 表 人 乙○○訴訟代理人 丙○○上列當事人間因有關稅捐事務事件，原告不服財政部中華民國94年7月29日台財訴字第09400231180號訴願決定，提起行政訴訟，本院判決如下︰
主 文原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事 實
一、事實概要：緣原告申報93年3、4月銷售額與稅額時，虛報進項稅額新台幣（下同）556,740元，案經被告機關查獲，乃按所漏稅額556,740元處1倍罰鍰556,700元（計至百元止）。原告不服，申經復查，未獲變更，提起訴願，亦遭駁回，遂提起本件行政訴訟。
二、兩造聲明：㈠原告未於言詞辯論期日到場，據其提出之起訴狀所為之聲明求為判決：訴願決定、復查決定及原處分均撤銷。
㈡被告聲明求為判決：駁回原告之訴。
三、兩造之陳述：㈠原告未於言詞辯論期日到場，據其提出之起訴狀所為主張之理由：
1.原告於93年3月31日取得匯科企業有限公司（下稱匯科公司）開立YU00000000模具款金額1,237,200元（未含稅）統一發票乙紙，於同年4月申報營業稅時提出扣扺，因原告為外銷廠商，財政部訂有零稅率銷售額及進項、固定資產之稅額比率可辦理退回溢付稅額之規定，故被告機關於同年6月15日匯入台企沙鹿分行原告活存帳戶。
2.原告於同年5月14日申報營業稅時，業將上述內容填具固定資產退稅清單，並檢附發票扣抵聯正本第2聯，併營業稅申報單據送被告機關所屬沙鹿稽徵所審查核退，應行檢附證件齊全，該所資理人員理應就送檢資料與申報案件互為勾稽，依常理而言應不致發生溢退稅情事方合正理，不然此漏洞一開，將予有心人士循此途徑進行破壞國家稅收財政制度。次按原告銀行存簿帳戶自有資金保持7位數字，在在顯示其營運正常且依法記帳，若存一絲不良意圖將在日後產生異常事項，則無此誘因也。
3.次按營業稅法第51條第5款規定，納稅義務人虛報進項稅額者，除追加稅款外，按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰，依此規定意旨，自應以納稅義務人有虛報進項稅額，並因而逃漏稅款者，始得據以追繳稅款及處罰，被告機關對有進貨事實之營業人，不論原由概依前開條款處罰，其與該條款意旨不符部分，有違憲法保障人民權利本旨。
4.原告係依財政部法規辦理營業稅申報並依比率申請退稅，其職權皆掌於稽徵機關，豈可不精確審查即草率退稅，再依營業稅予以科處罰鍰，自有違誤，此舉實有違公平正義原則及比例原則。
㈡被告答辯之理由：
1.按「營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。」、「納稅義務人，有左列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰，並得停止其營業：．．．五、虛報進項稅額者。」為加值型及非加值型營業稅法第15條第1項、第3項及第51條第5款所明定。次按「營業人虛報進項稅額，如經查明該虛報之稅額自違章行為發生日起至查獲日（調查基準日）止，實際僅虛增累積留抵稅額而尚未辦理扣抵或退稅，不發生逃漏稅款者，免按營業稅法第51條第5款規定處罰；否則應以其實際辦理扣抵或退稅之稅額為逃漏稅額，依法處罰。」為財政部85年2月7日台財稅第000000000號函釋在案。
2.原告93年3、4月向匯科公司購買模具取得該公司開立字軌號碼YU00000000號統一發票銷售額1,237,200元，營業稅額61,860元，於申報當期銷售額、應納或溢付營業稅額時列報固定資產12,372,000元及進項稅額618,600元，虛報進項稅額556,740元，經被告機關所屬沙鹿稽徵所查獲，違反前揭稅法規定，有營業人進銷項憑證交查異常查核清單及承諾書可稽，經被告機關按所漏稅額556,740元處1倍罰鍰556,700元。原告主張系爭進項稅額扣抵後之退稅款已於93年6月15日轉入其台灣企業銀行沙鹿分行活期存款0000000000號帳戶內，依該帳戶其營運資金平均值達五位數，實無虛報進項稅額誘因，請撤銷原處分云云。案經被告機關復查決定以，原告購買模具取得前揭統一發票之進項稅額僅為61,860元，卻於申報當期銷售額與稅額時列報為618,600元，致虛列進項稅額556,740元，於進、銷項稅額扣扺後因而取得退稅款556,740元為原告所不爭，違章事證明確，原處罰鍰556,700元並無違誤，乃予維持。原告仍表不服訴願主張，其於93年3月31日取得匯科公司開立YU00000000模具款總金額1,299,060元（含稅）統一發票1紙，於同年4月申報營業稅時提出扣抵，因原告為外銷廠商，故依進項及固定資產之稅額比例於同年6月15日入台企銀行沙鹿分行原告帳戶，原告於5月14日申報當月營業稅額時，將上述發票依固定資產退稅清單填具，並檢附發票扣抵聯第二聯正本送被告機關所屬沙鹿稽徵所審查核退，應行檢送證件齊全，該所資理人員理應就送檢資料與申報案件互為勾稽，依常理而言應不致發生溢退稅情事方合正理，不然此漏洞一開，將予有心人士破壞國家稅收財政制度。次按原告銀行存簿帳戶自有資金保持7位數字，即原告營運正常且依法記帳，若存一絲不良意圖將在日後產生異常事項，則無此誘因云云。訴經財政部訴願決定略以：「營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為一期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。」為營業稅法第35條第1項前段所明定，如未依該規定自動誠實申報，致有漏報營業稅額者，依同法第51條規定即應受罰，本案原告未依規定誠實申報，虛報進項稅額556,740元，為原告所不爭，原告雖稱其檢附證件齊全，尚不影響其未依實申報致有虛報進項稅額，並因而取得退稅款556,740元之事實，亦與其銀行帳戶存款多寡無關，被告機關依首揭營業稅法第51條第5款規定，處1倍罰鍰556,700元，並無不合，遞予維持。
3.訴訟意旨略謂：原告於93年3月31日取得匯科公司開立YU00000000模具款金額1,237,200元統一發票乙紙，於同年4月申報營業稅時提出扣扺，因原告為外銷廠商，財政部訂有零稅率銷售額及進項、固定資產之稅額比率可辦理退回溢付稅額之規定，故被告機關於同年6月15日匯入台企沙鹿分行原告活存帳戶，查原告於同年5月14日申報營業稅時，業將上述內容填具固定資產退稅清單，並檢附發票扣抵聯正本第2聯，併營業稅申報單據送被告機關所屬沙鹿稽徵所審查核退，應行檢附證件齊全，該所資理人員理應就送檢資料與申報案件互為勾稽，．．．原告銀行存簿帳戶自有資金保持7位數字，顯示其營運正常且依法記帳，．．．次按營業稅法第51條第5項規定，納稅義務人虛報進項稅額者，除追加稅款外，按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰，依此自應以納稅義務人有虛報進項稅額，並因而逃漏稅款者，始得據以追繳稅款及處罰，被告機關對有進貨事實之營業人，不論原由概依前開條款處罰，其與該條款意旨不符部分，有違憲法保障人民權利之本旨。原告依財政部法規辦理營業稅申報並依比率申請退稅，其職權皆掌於稽徵機關，豈可不精確審查即草率退稅再依營業稅予以科處罰鍰，自有違誤，有違公平正義原則及比例原則。
4.按租稅義務納稅義務人本應依法誠實申報，營業稅法第35條第1項即明文規定，營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為一期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額，惟採媒體申報者，免附相關之進、銷項憑證等資料，直接以磁片、光碟等媒體檔載明進項或銷項或進、銷項或營業人銷售額與稅額申報書及零稅率銷售額清單代替，此可由原告申報之媒體申報書並未附任何進、銷項憑證資料可證，從而被告機關自無需亦無從審核其申報內容，即認定其申報資料為真，至所稱計算退還溢付稅額比率，係僅就屬外銷零稅率之銷售額部分為限，並不包含本案系爭購買固定資產之進項稅額部分，且原告本期得申請退還之稅額已全部申請退還（含外銷零稅率之銷售額部分），未有任何留抵稅額，則原告購買模具取得統一發票之進項稅額既僅為61,860元，卻於申報當期銷售額與稅額時列報為618,600 元，虛列進項稅額556,740元，於進、銷項稅額扣扺後因而取得退稅款556,740元，為原告所不爭之事實，其虛報進項稅額事證明確，被告機關依首揭法條及函釋規定按所漏稅額處1倍罰鍰並無不合，所訴被告機關如依其提示相關之資料審查即無本案之漏稅額云云，實不足採。
5.基上論結，原處分及所為復查、訴願決定並無違誤，請准如訴之聲明判決。
理 由
一、本件原告未於言詞辯論期日到場，核無民事訴訟法第386條所列各款情形，爰依到場被告之聲請，由其一造辯論而為判決，合先敘明。
二、按「營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額．．．進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。」、「納稅義務人，有左列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰，並得停止其營業：．．．五、虛報進項稅額者。」分別為加值型及非加值型營業稅法第15條第1項、第3項及第51條第5款所明定。次按「營業人虛報進項稅額，如經查明該虛報之稅額自違章行為發生日起至查獲日（調查基準日）止，實際僅虛增累積留抵稅額而尚未辦理扣抵或退稅，不發生逃漏稅款者，免按營業稅法第51條第5款規定處罰；否則應以其實際辦理扣抵或退稅之稅額為逃漏稅額，依法處罰。」為財政部85年2月7日台財稅第000000000號函所明釋。
三、本件原告93年3、4月向匯科公司購買模具取得該公司開立字軌號碼YU00000000號統一發票銷售額1,237,200元，營業稅額61,860元，於申報當期銷售額、應納或溢付營業稅額時，列報固定資產12,372,000元及進項稅額618,600元，虛報進項稅額556,740元，經被告機關所屬沙鹿稽徵所查獲，違反前揭稅法規定，乃按所漏稅額556,740元處1倍罰鍰556,700元。原告不服，循序提起本件行政訴訟，主張其於93年3月
31 日取得匯科公司開立YU00000000模具款總金額1,299,060元（含稅）統一發票1紙，於同年5月申報營業稅時提出扣抵，因原告為外銷廠商，依進項及固定資產之稅額比率於同年6月15日入台企銀行沙鹿分行原告帳戶，原告於同年5月14日申報當月營業稅額時，將上述發票依固定資產退稅清單填具，並檢附發票扣抵聯第二聯正本送被告機關所屬沙鹿稽徵所審查核退，應行檢送證件齊全，該所資理人員理應就送檢資料與申報案件互為勾稽，依常理而言應不致發生溢退稅情事方合正理，不然此漏洞一開，將予有心人士破壞國家稅收財政制度。次按原告銀行存簿帳戶自有資金保持7位數字，即原告營運正常且依法記帳，若存一絲不良意圖將在日後產生異常事項，則無此誘因。次按營業稅法第51條第5項規定，納稅義務人虛報進項稅額者，除追加稅款外，按所漏稅額處
1 倍至10倍罰鍰，依此自應以納稅義務人有虛報進項稅額，並因而逃漏稅款者，始得據以追繳稅款及處罰，被告機關對有進貨事實之營業人，不論原由概依前開條款處罰，其與該條款意旨不符部分，有違憲法保障人民權利之本旨。原告依財政部法規辦理營業稅申報並依比率申請退稅，其職權皆掌於稽徵機關，豈可不精確審查即草率退稅再依營業稅予以科處罰鍰，自有違誤，有違公平正義原則及比例原則，資為爭議。
四、經查，本件原告93年3、4月向匯科公司購買模具取得該公司開立字軌號碼YU00000 000號統一發票銷售額1,237,200元，營業稅額61,860元，於申報當期銷售額、應納或溢付營業稅額時，列報固定資產1,237,2000元及進項稅額618,600元，虛報進項稅額556,740元，於進、銷項稅額扣抵後因而取得退稅款556,740元，為原告所不爭，有營業人進銷憑證交查異常查核清單、統一發票、營業人銷售額與稅額申報書、存摺及承諾書影本附於原處分卷可稽，原告違章事實，堪以認定。次按「營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為一期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。」為營業稅法第35條第1項前段所明定。納稅義務人本有應依法誠實申報之義務，如未依該規定自動誠實申報，致有漏報營業稅額者，依同法第51條規定即應受罰。本件原告係採用媒體申報進、銷項資料之營業人，惟採媒體申報者，免附相關之進、銷項憑證等資料，直接以磁片、光碟等媒體檔載明進項或銷項或進、銷項或營業人銷售額與稅額申報書及零稅率銷售額清單代替，此可由原告申報之媒體申報書並未附任何進、銷項憑證資料可證。
從而被告機關自無需亦無從審核其申報內容，即依其申報資料予以核定。至原告所主張計算退還溢付稅額比率，係僅就屬外銷零稅率之銷售額部分為限，並不包含本件系爭購買固定資產之進項稅額部分，且原告本期得申請退還之稅額已全部申請退還（含外銷零稅率之銷售額部分），未有任何留抵稅額，則原告購買模具取得統一發票之進項稅額既僅為61,860元，卻於申報當期銷售額與稅額時列報為618,600元，虛列進項稅額556,740元，於進、銷項稅額扣扺後因而取得退稅款556,740元，已構成逃漏稅。又「人民違反法律上之義務而應受行政罰之行為，法律無特別規定時，雖不以出於故意為必要，仍須以過失為其責任條件。但應受行政罰之行為，僅須違反禁止規定或作為義務，而不以發生損害或危險為其要件者，推定為有過失，於行為人不能舉證證明自己無過失時，即應受處罰。」為司法院釋字第275號解釋在案。本件原告因其承辦人員疏失而誤報進項稅額，致逃漏營業稅，業據原告提出承諾書在案。原告縱令無故意，惟其應注意、能注意而不注意，自難謂無過失，參照上開解釋意旨，即應受罰。被告依首揭法條及函釋之規定，按所漏稅額裁處最低度之1倍罰鍰，並無不合，亦無違公平正義原則及比例原則。綜上所述，原告上開主張，均不足採。從而，被告所為之原處分，核無違誤，復查決定及訴願決定遞予維持，亦無不合。原告仍執前詞訴請撤銷，為無理由，應予駁回。
五、據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第195 條第1項後段、第98條第3項前段、第218條，民事訴訟法第385條第1項前段，判決如主文。
中 華 民 國 94 年 12 月 7 日
第三庭審判長法 官 沈 應 南
法 官 許 武 峰法 官 林 秋 華以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後20日內向本院提出上訴書狀，其未表明上訴理由者，應於提起上訴後20日內向本院提出上訴理由書（須依對造人數附具繕本）；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（須附繕本）。未表明上訴理由者，逕以裁定駁回。
提起上訴應預繳送達用雙掛號郵票390元（34元及5元郵票各10份)。
中 華 民 國 94 年 12 月 7 日
書記官 黃 靜 華