臺中高等行政法院判決
96年度簡字第00286號原 告 運捷通信有限公司代 表 人 甲○○訴訟代理人 戊○○
丁○○被 告 財政部臺灣省中區國稅局代 表 人 乙○○訴訟代理人 丙○○上列當事人間因扣抵稅額事件，原告不服財政部中華民國96年1月26日台財訴字第09513027070號訴願決定（案號：第00000000號），提起行政訴訟，本院判決如下︰
主 文原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事 實原告民國（下同）93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，原列報期初餘額新台幣（下同）11,999元，分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額25,319元，嗣被告所屬民權稽徵所查獲原告90年度超額分配股東可扣抵稅額，並核定減少90年度期末餘額，而91及92年度期初及期末股東可扣抵稅額餘額亦因而變更，致93年度期初餘額應為788元，重行核算分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額15,320元，惟原告列報25,319元，超額分配股東可扣抵稅額9,999元，核定應補稅額9,999元。原告不服，申經復查結果，追減應補稅額11元，變更核定應補稅額9,988元。原告仍表不服，提起訴願亦遭駁回，遂提起本件行政訴訟。茲將兩造訴辯意旨陳述於下：
一、原告起訴意旨略以：關於93年所核定之超額分配股東可扣抵稅額，係因90年度期初金額誤記，以致當年度超額分配股東可扣抵稅額，已依所得稅法第114條之2第1項規定補稅並受有1倍之處罰，惟被告同時變更核定減少90年度期末股東可扣抵稅額，91年度期初金額相對減少，同時影響92年及93年期初金額減少，導致93年度亦有超額分配之情形；被告核定90年度應補繳之股東可扣抵稅額10,026元，同時處以1倍罰鍰10,000元，已符合所得稅法第114條之2第1項之規定，惟又變更核定90年度期末餘額，等同於額外多補1倍之稅額，於所得稅法第114條之2第1項規定（補稅加1倍罰款）不合，此亦為93年度超額分配股東可扣抵稅額之主因，因求為判決訴願決定及原處分均撤銷等語。
二、被告答辯意旨略以：㈠按「營利事業自87年度起設置之當年度股東可扣抵稅額帳
戶之期初餘額為零‧‧‧其以後年度股東可扣抵稅額帳戶期初餘額，應等於其上年度期末餘額。」、「營利事業左列各款金額，應計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額：一、繳納屬87年度或以後年度中華民國營利事業所得稅結算申報應納稅額、經稽徵機關調查核定增加之稅額及未分配盈餘加徵之稅額‧‧‧營利事業有前項各款情形者，其計入當年度股東可扣抵稅額帳戶之日期如左：一、前項第1款規定之情形，以現金繳納者為繳納稅款日。」、「營利事業分配屬87年度或以後年度之盈餘時，應以股利或盈餘之分配日，其股東可扣抵稅額帳戶餘額，占其帳載累積未分配盈餘帳戶餘額之比率，作為稅額扣抵比率，按各股東或社員獲配股利淨額或盈餘淨額計算其可扣抵之稅額，併同股利或盈餘分配‧‧‧第1項規定之稅額扣抵比率，以四捨五入計算至小數點以下第4位為止；股東或社員可扣抵稅額尾數不滿1元者，按四捨五入計算。」為所得稅法第66條之2第2項、第66條之3第1項第1款、第2項第1款前段及第66條之6所明定。
㈡原告93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，列報期初
餘額11,999元，分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額25,319元，嗣被告所屬民權稽徵所查獲原告90年度超額分配股東可扣抵稅額，並核定減少期末餘額，另通報就原告91至93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報辦理重核，原查乃依92年度重核後之期末餘額變更核定93年度期初餘額788元，重行核算分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額15,320元，惟原告列報25,319元，超額分配股東可扣抵稅額9,999元，應補稅額9,999元。原告復查主張90年度股東可扣抵稅額帳戶誤記，致超額分配確有疏忽，惟93年度仍應補稅實不合理云云，經被告復查決定以，查原告90年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，虛增期初餘額11,254元，經被告所屬民權稽徵所核定超額分配股東可扣抵稅額10,026元，變更核定期末餘額7,444元並通報原查就原告91至93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報辦理重核。次查，原告91及92年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，依通報資料分別重行核定超額分配股東可扣抵稅額6,053元及10,027元，期末餘額變更核定10,000元及788元。又原告93年度股東可扣抵稅額帳戶期初餘額，依所得稅法第66條之2第2項規定，應等於92年度重核後期末餘額788元，準此，原告93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，原列報期初餘額11,999元，變更核定788元，加計繳納92年度結算申報之自繳稅額16,415元，合計截至分配日（93年12月1日）止股東可扣抵稅額帳戶餘額17,203元，占帳載累積未分配盈餘帳戶餘額110,225元之比率為1
5.61﹪，重行核算分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額15,331元，惟原告列報已分配之可扣抵稅額25,319元，核有超額分配股東可扣抵稅額9,988元，原核定應補稅額9,999元復查後予以追減11元，變更核定9,988元。原告仍表不服，提起訴願，訴經財政部訴願決定持與被告相同之論見予以駁回。
㈢原告訴訟意旨略謂原告仍執前詞主張其90年度股東可扣抵
稅額帳戶期初金額誤記，致超額分配股東可扣抵稅額，被告已依法補稅處罰，不應再影響以後年度之分配，請撤銷93年度補繳稅額云云。
㈣查原告90年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，虛增期
初餘額11,254元，經被告所屬民權稽徵所核定超額分配股東可扣抵稅額10,026元，並移由被告處罰鍰10,000元，另變更核定期末餘額7,444元通報原查就原告91至93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報辦理重核。次查，原告93年度股東可扣抵稅額帳戶期初餘額原列報11,999元，惟依所得稅法第66條之2第2項規定，股東可扣抵稅額帳戶本年度期初餘額，應等於其上年度期末餘額，準此，原告93年度股東可扣抵稅額帳戶期初餘額應等於92年度重核後期末餘額788元，經再加計原告繳納92年度結算申報之自繳稅額16,415元，合計截至分配日（93年12月1日）止股東可扣抵稅額帳戶餘額17,203元，占帳載累積未分配盈餘帳戶餘額110, 225元之比率為15.61﹪，重行核算分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額15,331元，惟原告93年度列報已分配之可扣抵稅額25,319元，經核仍有超額分配股東可扣抵稅額9,988元，應依法補徵，原告主張，容有誤解，因求為判決駁回原告之訴。
理 由
一、按「營利事業自87年度起設置之當年度股東可扣抵稅額帳戶之期初餘額為零‧‧‧其以後年度股東可扣抵稅額帳戶期初餘額，應等於其上年度期末餘額。」、「營利事業左列各款金額，應計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額：一、繳納屬87年度或以後年度中華民國營利事業所得稅結算申報應納稅額、經稽徵機關調查核定增加之稅額及未分配盈餘加徵之稅額‧‧‧營利事業有前項各款情形者，其計入當年度股東可扣抵稅額帳戶之日期如左：一、前項第1款規定之情形，以現金繳納者為繳納稅款日。」、「營利事業分配屬87年度或以後年度之盈餘時，應以股利或盈餘之分配日，其股東可扣抵稅額帳戶餘額，占其帳載累積未分配盈餘帳戶餘額之比率，作為稅額扣抵比率，按各股東或社員獲配股利淨額或盈餘淨額計算其可扣抵之稅額，併同股利或盈餘分配‧‧‧第1項規定之稅額扣抵比率，以四捨五入計算至小數點以下第4位為止；股東或社員可扣抵稅額尾數不滿1元者，按四捨五入計算。」分別為所得稅法第66條之2第2項、第66條之3第1項第1款、第2項第1款前段、第66條之6所明定。
二、本件原告93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，原列報期初餘額11,999元，分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額25,319元，嗣被告所屬民權稽徵所查獲原告90年度超額分配股東可扣抵稅額，並核定減少90年度期末餘額，另通報就原告91至93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報辦理重核，初查乃依92年度重核後之期末餘額變更核定93年度期初餘額788元，重行核算分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額15,320元，惟原告列報25,319元，超額分配股東可扣抵稅額9,999元，核定應補稅額9,999元。原告不服申請復查，主張90年度股東可扣抵稅額帳戶誤記，致超額分配確有疏忽且已受罰，惟93年度仍應補稅實不合理，經被告復查決定以，原告90年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，虛增期初餘額11,254元，經被告所屬民權稽徵所核定超額分配股東可扣抵稅額10,026元，變更核定90年度期末餘額7,444元，並通報原查就原告91至93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報辦理重核。而原告91及92年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，依通報資料重行核定超額分配股東可扣抵稅額6,053元及10,027元，期末餘額變更核定10,000元及788元。原告93年度股東可扣抵稅額帳戶期初餘額，依所得稅法第66條之2第2項規定，應等於92年度重核後期末餘額788元，準此，原告93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，原列報93年度期初餘額11,999元，變更核定788元，加計繳納92年度結算申報之自繳稅額16,415元，合計截至分配日（93年12月1日）止股東可扣抵稅額帳戶餘額17,203元，占帳載累積未分配盈餘帳戶餘額110,225元之比率為15.61﹪，重行核算分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額15,331元，惟原告列報已分配之可扣抵稅額25,319元，核有超額分配股東可扣抵稅額9,988元，較初查核定應補稅額9,999元，計追減11元，變更核定應補額9,888元。揆諸上開規定，原處分（復查決定），並無違誤。
三、原告起訴主張：93年所核定之超額分配股東可扣抵稅額，係因90年度期初金額誤記，以致當年度超額分配股東可扣抵稅額，已依所得稅法第114條之2第1項規定補稅並受有1倍之處罰，被告同時變更核定減少90年度期末股東可扣抵稅額，91年度期初金額相對減少，同時影響92年及93年期初金額減少，導致93年度亦有超額分配之情形；被告核定90年度應補繳之股東可扣抵稅額10,026元，同時處以1倍罰鍰10,000元，已符合所得稅法第114條之2第1項之規定，惟又變更核定90年度期末餘額，等同於額外多補1倍之稅額，於所得稅法第114條之2第1項規定（補稅加1倍罰款）不合云云，然查：㈠原告90年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，虛增期初
餘額11,254元，經被告所屬民權稽徵所核定超額分配股東可扣抵稅額10,026元，經處罰鍰10,000元，另變更核定90年度期末餘額為7,444元，並通報就原告91至93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報辦理重核等情，為兩造所不爭執，並有93年度營利事業所得稅結算申報核定通知書、93年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表核定通知書、91年至93年度股東可扣抵稅額帳戶比較明細表附於原處分卷及本院卷可稽（見原處分卷第19頁至第27頁、本院卷第7頁及第8頁）。
㈡原告93年度股東可扣抵稅額帳戶原列報期初餘額11,999元
，惟依所得稅法第66條之2第2項規定，股東可扣抵稅額帳戶本年度期初餘額，應等於其上年度期末餘額，原告93年度股東可扣抵稅額帳戶期初餘額應等於92年度重核後期末餘額788元，經再加計原告繳納92年度結算申報之自繳稅額16,415元，合計截至分配日（93年12月1日）止股東可扣抵稅額帳戶餘額為17,203元，占帳載累積未分配盈餘帳戶餘額110,225元之比率為15.61﹪，重行核算分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額15,331元，惟原告93年度列報已分配之可扣抵稅額25,319元，仍有超額分配股東可扣抵稅額9,988元，被告予以補徵，揆諸上揭規定，並無違誤，亦無原告所稱重複課稅之情事。原告之主張，容有誤會。
四、綜上所述，原告所訴並非可採，本件原處分（復查決定）並無違誤，訴願決定予以維持，亦無不合，原告訴請撤銷，為無理由應予駁回。又本件為簡易訴訟程序案件，爰不經言詞辯論，逕為判決。
據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第233條第1項、第236條、第195條第1項後段、第98條第3項前段，判決如主文。
中 華 民 國 96 年 4 月 27 日
第三庭法 官 莊 金 昌以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後20日內，以本訴訟事件所涉及之法律見解具有原則性者，始得向本院提出上訴狀並表明上訴理由，經最高行政法院許可，否則不得上訴；如於本判決宣示後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（均應依對造人數提出繕本）。
提起上訴應預繳送達用雙掛號郵票390元（34元及5元郵票各10份)。
中 華 民 國 96 年 4 月 30 日
書記官 凌 雲 霄