最 高 行 政 法 院 裁 定
100年度裁字第1248號抗 告 人 林國儀
送達代收人 蔣超凡崙坪村1鄰6之8號上列抗告人因與相對人財政部臺灣省北區國稅局間所得稅法事件，對於中華民國99年12月31日臺北高等行政法院99年度訴字第1408號裁定，提起抗告，本院裁定如下︰
主 文抗告駁回。
抗告訴訟費用由抗告人負擔。
理 由
一、按抗告法院認抗告為不合法或無理由者，應為駁回抗告之裁定。
二、本件抗告人係營利事業龍佳高爾夫球練習場之負責人，該練習場於民國89、90、91、92、93年間給付租金，抗告人未依規定扣繳稅款，經相對人限期責令抗告人補繳應扣稅款及補報扣繳憑單，並處以罰鍰。抗告人不服，循序提起行政訴訟。經原裁定以：本件之原處分係依公示送達方式為送達，並分別於96年8月2日及96年10月25日發生送達效力。且本件無法送達之文書所載送達地為龍佳高爾夫球練習場地址，亦為抗告人之戶籍所在地，並代抗告人記帳之記帳業者負責人施淑蓮曾於相對人訪談時，表示無法與抗告人聯絡，故該公示送達係屬合法，其送達自對抗告人發生效力。則抗告人遲至98年11月4日始申請復查，已逾申請復查之法定期限等語，依行政訴訟法第107條第1項第10款規定，駁回抗告人之訴。
三、抗告意旨略謂：相對人將屬於「龍佳高爾夫球練習場」未依規定扣繳之繳款書及處分書，均以抗告人個人名義為之，且為公示送達，明確違法。至有關「送達程序」部分，由於原裁定對相對人「處分對象」是否混淆錯誤已失立場，送達程序合法性自然無法判定云云。
四、本院查：
（一）按提起撤銷訴訟，以經合法訴願為要件，此觀行政訴訟法第4條之規定即明。當事人未經合法訴願而提起行政訴訟，其起訴即屬不備其他要件，行政法院應依行政訴訟法第107條第1項第10款後段規定，以裁定駁回其訴。次按納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算30日內，申請復查。不服復查決定，得依法提起訴願，稅捐稽徵法第35條第1項第1款、第38條第1項定有明文。上開規定，依同法第49條規定，於罰鍰準用之。是對於稅捐稽徵機關之核定稅額及裁罰處分不服，須先申請復查，始得提起訴願。申請復查逾法定期間，即非合法，其復提起訴願，亦非合法，嗣提起撤銷訴訟，自屬起訴不備其他要件，應以裁定駁回之。又「（第2項）應受送達人行蹤不明，致文書無法送達者，稅捐稽徵機關應先向戶籍機關查明；如無著落時，應由稅捐稽徵機關保管應送達之文書，而於其牌示處黏貼，並於新聞紙登載公告，曉示應受送達人，應隨時向其領取。（第3項）前項公示送達，自將公告黏貼牌示處並自登載新聞紙之日起經20日，發生送達效力。」復為96年12月12日修正公布前稅捐稽徵法（下稱行為時稅捐稽徵法）第18條第2項、第3項所明定。故關於稅捐之文書，若有應受送達人行蹤不明，致文書無法送達者，稅捐稽徵機關即得依此規定之公示送達方式為該文書之送達。
（二）經查：本件抗告人係營利事業龍佳高爾夫球練習場之負責人，而命抗告人補繳未扣繳稅款及處以罰鍰之系爭補繳稅額繳款書、罰鍰處分書及繳款書，係向桃園縣龍潭鄉佳安村准子埔30之2號之地址對抗告人為送達，惟遭遷移不明或查無此人等由退回，相對人乃將上述繳款書之限繳日期分別延至96年8月15日及同年11月10日，並以於牌示處黏貼及分別於96年7月12日及同年10月4日在新聞紙刊登公告方式對上述應送達之文書為公示送達等情，有處分書、徵銷明細檔查詢、退回之郵件及登報資料等附原處分卷可按。而上述之「桃園縣龍潭鄉佳安村准子埔30之2號」係龍佳高爾夫球練習場所在地，亦為送達時抗告人之戶籍所在地一節，亦經抗告人於原審審理時陳述甚明。則依上述行為時稅捐稽徵法第18條第2項、第3項規定，原裁定認本件之公示送達係屬合法，而上述稅捐文書亦分別於96年8月2日及同年10月25日發生送達效力，即無不合。本件之補繳稅額繳款書及罰鍰繳款書既已分別於96年8月2日及同年10月25日發生送達之效力，則不論係以抗告人98年10月27日提出之訴願書日或97年7月31日提出之申請書（有對系爭稅額及罰鍰表示爭議之內容）認屬復查之申請，依上述規定及說明，均已逾法定申請復查之期間。故原裁定以其申請復查逾期，認其起訴不備要件予以駁回，即無不合。又相對人係以抗告人為受處分人作成本件之原處分，故其以抗告人為應受送達人，並無不合。另抗告人在原審之訴，既因起訴不合法遭駁回，故抗告意旨執與原裁定駁回理由無涉之實體事項為爭議，自無可採。從而，本件抗告難認有理由，應予駁回。
五、據上論結，本件抗告為無理由。依行政訴訟法第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。
中 華 民 國 100 年 5 月 19 日
最高行政法院第三庭
審判長法官 黃 璽 君
法官 楊 惠 欽法官 吳 東 都法官 陳 金 圍法官 蕭 惠 芳以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異中 華 民 國 100 年 5 月 19 日
書記官 張 雅 琴