最 高 行 政 法 院 裁 定
101年度裁字第463號上 訴 人 申五郎被 上訴 人 財政部臺灣省北區國稅局代 表 人 李慶華上列當事人間贈與稅事件，上訴人對於中華民國100年12月27日臺北高等行政法院100年度訴字第1704號判決，提起上訴，本院裁定如下：
主 文上訴駁回。
上訴審訴訟費用由上訴人負擔。
理 由
一、按對於高等行政法院判決之上訴，非以其違背法令為理由，不得為之，行政訴訟法第242條定有明文。依同法第243條第1項規定，判決不適用法規或適用不當者，為違背法令；而判決有同條第2項所列各款情形之一者，為當然違背法令。是當事人對於高等行政法院判決上訴，如依行政訴訟法第243條第1項規定，以高等行政法院判決有不適用法規或適用不當為理由時，其上訴狀或理由書應有具體之指摘，並揭示該法規之條項或其內容；若係成文法以外之法則，應揭示該法則之旨趣；倘為司法院解釋或本院之判例，則應揭示該判解之字號或其內容。如以行政訴訟法第243條第2項所列各款情形為理由時，其上訴狀或理由書，應揭示合於該條項各款之事實。上訴狀或理由書如未依此項方法表明，或其所表明者與上開法條規定不合時，即難認為已對高等行政法院判決之違背法令有具體之指摘，其上訴自難認為合法。
二、被上訴人依據法務部調查局、財政部賦稅署通報及查得資料，以上訴人於民國96年9月21日持現金新臺幣（下同）10,000,000元前往第一商業銀行平鎮分行，代其長女申鈺凌、次女申玉燕及長子申凱堯償還房屋貸款3,300,000元、3,300,000元及3,400,000元，認上訴人係為子女承擔債務，依行為時遺產及贈與稅法第5條第1款規定，應以贈與論課徵贈與稅；另上訴人於同年11月27日自第一銀行平鎮分行提領現金900,000元，轉存至長女申鈺凌帳戶內，涉屬遺產及贈與稅法第4條第2項規定之贈與，惟未依同法第24條規定申報贈與稅，經審理違章成立，除核定上訴人本次贈與10,900,000元，併計前次贈與2,225,706元，核定96年度贈與總額13,125,706元，贈與淨額12,015,706元，應納贈與稅額2,093,698元外，另就贈與現金900,000元部分，按應納稅額243,000元加處1倍之罰鍰計243,000元。上訴人就代償子女銀行貸款10,000,000元應以贈與論部分及罰鍰處分不服，申請復查未獲變更，提起訴願遭決定駁回，遂提起本件行政訴訟。
三、本件上訴人對於高等行政法院判決上訴，主張：原判決逕以大額通貨交易資料、現金收入傳票、轉帳支出傳票等作為證據，然該等傳票上所記載之日期互不相合，原判決未予調查即依該等證據認定係96年9月21日替子女償還債務，係以無證據價值之證據認定事實，亦未說明得作為證據之理由，顯有適用法規不當、不備理由之違法；又在美僑居之華僑，相互金錢往來，一方在美交付美金，另一方在台還給台幣，乃常有之現象，惟原判決以申鈺凌未提示出入境資料及海關申報單，認申女所述不可採信，顯不諳民間金錢往來常識；另原判決以上訴人在96年1月18日、96年4月13日分別轉帳1,200,000元及1,002,135元為其子女還房貸，即推論另一千萬即係上訴人代償，顯係無證據之推論而有論理之瑕疵；且被上訴人於99年7月19日北區國稅審三第0000000000號函釋認為本件不宜處罰，惟被上訴人仍為裁罰，顯違背行政程序法第161條行政自我拘束原則等語。惟查原判決對於：被上訴人依據通報及查得資料，認定上訴人係代償申鈺凌等3人之債務，該當遺產及贈與稅法第5條第1款所定之債務承擔之要件；關於資金來源，上訴人僅主張係子女交付現金，不清楚資金來源，而上訴人子女則謂係其由美國保管箱提出美金30萬元，交付朋友再轉交父親替渠還房屋貸款，顯說詞不一，亦無法證明系爭資金係申鈺凌等3人所交付；被上訴人依行為時遺產及贈與稅法第44條及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表處以罰鍰，尚無違誤；被上訴人99年7月19日北區國稅審三第0000000000號函，係指涉及遺產及贈與稅法第5條各款規定之贈與案件，與第4條第2項無涉，上訴人尚不得比附援引等情，業已闡述綦詳。經核上訴理由，無非重述其在原審所提出而為原判決所不採之主張，並就原審取捨證據、認定事實之職權行使，指摘其為不當，或就原審已論斷者，泛言未論斷，而非具體表明合於不適用法規、適用法規不當、或行政訴訟法第243條第2項所列各款之情形，難認對該判決之如何違背法令已有具體之指摘。依首開規定及說明，應認其上訴為不合法。
四、據上論結，本件上訴為不合法。依行政訴訟法第249條第1項前段、第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。
中 華 民 國 101 年 3 月 15 日
最高行政法院第一庭
審判長法官 鍾 耀 光
法官 黃 淑 玲法官 鄭 小 康法官 林 樹 埔法官 陳 秀 媖以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異中 華 民 國 101 年 3 月 16 日
書記官 張 雅 琴