最 高 行 政 法 院 裁 定
106年度裁字第1861號上 訴 人 菁文企業有限公司代 表 人 黃明中訴訟代理人 林哲倫 律師被 上訴 人 新竹縣政府稅捐稽徵局代 表 人 彭惠珠上列當事人間土地增值稅事件，上訴人對於中華民國106年7月27日臺北高等行政法院106年度訴字第135號判決，提起上訴，本院裁定如下：
主 文上訴駁回。
上訴審訴訟費用由上訴人負擔。
理 由
一、按對於高等行政法院判決之上訴，非以其違背法令為理由，不得為之，行政訴訟法第242條定有明文。依同法第243條第1項規定，判決不適用法規或適用不當者，為違背法令；而判決有同條第2項所列各款情形之一者，為當然違背法令。是當事人對於高等行政法院判決上訴，如依行政訴訟法第243條第1項規定，以高等行政法院判決有不適用法規或適用不當為理由時，其上訴狀或理由書應有具體之指摘，並揭示該法規之條項或其內容；若係成文法以外之法則，應揭示該法則之旨趣；倘為司法院解釋或本院之判例，則應揭示該判解之字號或其內容。如以行政訴訟法第243條第2項所列各款情形為理由時，其上訴狀或理由書，應揭示合於該條項各款之事實。上訴狀或理由書如未依此項方法表明，或其所表明者與上開法條規定不合時，即難認為已對高等行政法院判決之違背法令有具體之指摘，其上訴自難認為合法。
二、本件上訴人所有坐落新竹縣○○鄉○○○段180-33、180-34、180-35、180-36、180-37、180-38、180-39、180-40、180-41及180-42等10筆地號土地（下合稱系爭土地），於民國105年4月30日訂立買賣契約（嗣於同年6月24日辦妥移轉登記），售予訴外人世聯倉運股份有限公司（下稱世聯公司）。嗣上訴人向被上訴人申報並申請免徵土地增值稅，經被上訴人審認與免徵規定不符，乃按一般稅率核定系爭土地應納土地增值稅額計新臺幣1,338,304元（下稱原核定，上訴人已於105年6月13日繳納）。上訴人不服，申請復查，經被上訴人以105年8月12日新縣稅法字第1050019308號函檢附同年月10日復查決定書（下稱復查決定，包括原核定合稱原處分）駁回，提起訴願亦遭駁回，遂向臺北高等行政法院(下稱原審)提起行政訴訟，經該院106年度訴字第135號判決(下稱原判決)以：憲法第19條規定人民有依法律納稅義務，係指人民僅依法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅義務；有關稅捐之減免，仍應依法律之明文，尚非因減免稅捐有利於人民而得任意放寬要件。現行土地稅法第39條第2項係規定「依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉」免徵土地增值稅，並未放寬至所有已被劃為公共用地之移轉均得免徵土地增值稅。系爭土地為非都市土地，非屬都市計畫法所指定之公共設施保留地，土地於移轉時並不適用土地稅法第39條第2項規定，仍應按一般稅率課徵土地增值稅。再依財政部90年11月13日台財稅字第0900457200號函釋意旨，適用該土地稅法第39條第2項免徵土地增值稅之土地，必須符合「係依都市計畫法指定之公共設施保留地，且該公共設施保留地將由政府以徵收方式取得」之要件。依都市計畫法指定之公共設施保留地，將來係由政府以徵收方式取得，因此方有上開規定之適用，而非屬依都市計畫法指定之公共設施保留地，自不適用為由，駁回其在原審之訴。上訴人仍不服，提起本件上訴，主張：土地稅法第39條第1項之規定，並非土地法第194條之特別法，僅為免稅規定之提醒，依其立法過程及立法理由顯見其立法目的在於土地稅法第39條第2項修正前，可適用土地法第194條，以解決公共設施保留地對於所有權人之不利益而定；非都市土地經編定為公共設施保留地，未徵收前已限制所有權人權利行使，土地所有權人對該土地只擁有所有權而無任何實益，於土地所有權移轉時，如有增值還需繳納土地增值稅，此顯然悖於司法院釋字第579號解釋，如有特別犧牲國家應給予相當合理補償之意旨。此外，將其與依都市計畫法所指定公共設施保留地相較，二者均係對人民財產權之限制，如僅限定依都市計畫法所指定公共設施保留地始得免徵增值稅，已違反憲法第7條、第19條有關平等原則及納稅義務之規定，原判決之理由顯屬率斷，應有判決理由不備之違法等語。核其上訴意旨，雖以該判決違背法令為由，惟其上訴理由，係就已論斷者，泛言未論斷，或就原審所為論斷，泛言其論斷矛盾，而非具體表明合於不適用法規、適用法規不當、或行政訴訟法第243條第2項所列各款之情形，難認對該判決之如何違背法令已有具體之指摘。依首開規定及說明，應認其上訴為不合法。又本件適用之法令並無抵觸憲法之疑義，上訴人聲請裁定停止訴訟程序，並依司法院大法官審理案件法第5條第2項之規定聲請司法院大法官解釋，本院認無必要，併予駁回。
三、據上論結，本件上訴為不合法。依行政訴訟法第249條第1項前段、第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。
中 華 民 國 106 年 10 月 12 日
最高行政法院第二庭
審判長法官 侯 東 昇
法官 江 幸 垠法官 沈 應 南法官 蘇 嫊 娟法官 鄭 忠 仁以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異中 華 民 國 106 年 10 月 13 日
書記官 蘇 婉 婷