臺北高等行政法院判決
94年度訴字第1744號原 告 全元有限公司代 表 人 甲○○（董事）訴訟代理人 丙○○被 告 財政部臺北關稅局代 表 人 江安雄（局長）訴訟代理人 丁○○
乙○○上列當事人間因進口貨物核定稅則號別事件，原告不服財政部中華民國94年4月13日台財訴字第09300647520號訴願決定，提起行政訴訟。本院判決如下：
主 文原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事 實
壹、事實概要：緣原告委由三拓國際有限公司於民國（以下同）92年10月20日至93年2月19日陸續向被告報運進口「PARTS OF CELL PH-ONE」計38批（報單號碼：第CR/93/412/01012號等如附表），原申報稅則號別均為第8542.90.90號，稅率FREE，均經電腦核定按C1（免審免驗）通關方式完稅放行；嗣被告實施事後稽核結果，以系爭來貨屬行動電話手機振動用之直流小馬達，乃參據國際商品統一分類制度中文相關註解（以下簡稱
H.S.註解），將系爭來貨改歸列稅則第8501.10.90號項下，按稅率6.2%（92年為6.8%）補徵關稅。原告不服，申請復查，未獲變更，提起訴願，遭駁回後，遂向本院提起行政訴訟。
貳、兩造聲明：
一、原告聲明：求為判決訴願決定及原處分均撤銷，改列稅則第8529.90.60號。
二、被告聲明：求為判決駁回原告之訴。
叁、兩造爭點：
系爭來貨之稅則為原告起訴主張之第8529.90.60號？或被告改歸列之第8501.10.90號？
一、原告陳述：
㈠、原告進口之貨品為直流微型電動機(DC MICRO VIBRATION M-ORTOR） 即振動馬達，為行動電話手機零件之一種，該項振動馬達，必須配於行動電話內，再配合其他零件後，方能發揮其振動功能，絕對無法單獨使用，其名稱雖為振動馬達，實際功能為振動器，馬達為其振動之動力，應專供手機使用為其零件之一種，依H.S.註解中文本第1029頁對稅則第16類總則（Ⅱ）零件（類註2）規定「就大體而言， 凡零件可識別係專供或主要供特定機器或用具之用者（包括歸入第84.79或85.43節者），或供歸入同一節之一組機械或用具之用者，與此等機械或用具一同歸入相同之節。但上開（Ⅰ）段中所述及排除者自不再內。又下列者各有專設之節可資歸屬：… （Ｈ）第85.25至85.28節之用具之零件（第85.29節）」自應歸入手機稅號第8527節下之零件稅號第8529.90.60.00-4。（原告原申報稅則錯誤，特此更正。）
㈡、復參據H.S.註解中文本第1027頁稅則第16類註2規定： 「2-除照本類註1第84章章註1及85章章註1規定外， 機器之零件（非第 84.84、85.44、85.45、85.46或85.47節所列物品之零件），應依下列原則分類： (a)凡零件本身屬第84章或85章各節所明列之物品者（8409、8431、8448、8466、8473、8485、8503、8522、8529、8538及8548等節除外），應歸入該兩章所列各節。 (b)其他零件，如係專用或主要適用於某特種機器或同節之多種機器）包括第84.79或85.43節內機器）者，應歸入該種或第84.09、84.31、84.48、84.66、84.7
3、85.03、85.22、85.29或85.38等機器適當節。 惟如該項零件亦係主要適用於第 85.17及85.25至85.28節者應歸入第
85.17節； (c)所有其他零件應歸入第84.09、84.31、84.48、84.66、84.73、85.03、85.22、85.29或85.38等適當節，如均不適合，則歸入第84.85或85.48節。」即依類註2(a)及
(b)之規定，稅則第8529節所屬零件，應歸8529節。 系案貨物為手機專用零件，供各型手機振動用，此亦為被告所不爭，自應依上述類註2(a)之除外規定及 (b)規定歸列稅則第8529節。
㈢、查稅則第16類註2全文為「(a)第84章或85章各節（第84.0
9、84.31、84.48、84.66、84.73、84.85、85.03、85.22、
85.29、85.38及85.48等節除外）零件， 應歸入各該節」（
H.S.註解中文本第1027頁）已如上述，訴願決定卻將全文關鍵文字「第84.09、84.31、84.48、84.66、84.73、84.85、
85.03、85.22、85.29、85.38及85.48等節除外）」 除外規定略而不提， 致系爭手機零件應依上開類註2除外規定歸列稅則第8529節，頓失依據，訴願決定因而錯誤。
㈣、查稅則第16類註5所稱「機器」包含之物， 係為容納稅則第84章及85章所列各項之物品，因此「機械工廠」亦屬機器，惟一般人之認知，「機器」、「機械工廠」、「用具」究屬有別，亦不會混淆誤用，其為用具零件而有專屬稅目者，自應歸列專屬稅目，不能以類註「機器」包含用具，以文害義，而將手機（用具）專用零件之振動小馬達，按機器零件歸列稅則第8501節。
㈤、查政府機關行政行為因會犯錯，才有行政救濟制度之設計，以濟其窮，財政部不能因其他機關之核定與其相同，即稱其核定無訛。又我國為關稅自主之主權獨立國家，美國海關之稅則核定，僅供參考，如其有誤，不能緊緊相隨。
㈥、復參據「海關進口稅則解釋準則」3規定： 「當貨品不能依準則3或3分類時，應歸入可予考慮之稅則號別中，擇其稅則號別位列最後者為準。」系爭貨品既可歸稅則第8501節，亦可歸第8529節，依上解釋準則規定，應歸列較後之8529節（解釋準則為構成海關進口稅則之重要部分，為稅則分類之最高指示原則，屬法律條文）。
㈦、如本院仍難予判定，為期正確無訛，原告建議本院責由被告向世界關務組織函詢系爭貨物之稅則分類，原告將遵守其核定。惟被告宜將系爭貨物之特性、功能、用途詳細具體敘明，並由原告提供型錄供參。
㈧、據上結論，被告及財政部之決定均有不當，爰請判決如原告訴之聲明。
二、被告陳述：
㈠、按行為時（以下同）海關進口稅則第8542節為「積體電路及微組件」，其節下稅則號別第8542.90.90號為「其他第8542節所屬貨品之零件」，第1欄稅率為FREE（92年為第2欄稅率FREE）；稅則第8501節為「電動機及發電機（發電機組除外）」，其節下稅則號別第8501.10.90號為「其他電動機，輸出未超過37.5瓦者」，第1欄稅率為6.2%（92年為第2欄稅率
6.8%）；稅則第8529節為「專用或主要用於第8525至8528節所屬器具之零件」，其節下稅則號別第8529.90.60號為「下列所屬貨品之零件：無線電廣播或電視播放器具以外之傳輸器具、具有接收器具之傳輸器具、數位靜相攝影機及供通話、警示或呼叫用之攜帶式接收器」， 第1欄稅率為FREE（92年為第2欄稅率FREE）。
㈡、查「海關進口稅則貨品之分類應依下列原則辦理：一、類、章及分章之標題，僅為便於查考而設；其分類之核定，應依照稅則號別所列之名稱及有關類或章註為之。…」為海關進口稅則解釋準則1所明定。復查海關進口稅則總則1規定：「本稅則各號別品目之劃分，除依據本稅則類、章及其註，各號別之貨名及解釋準則之規定外，並得參據關稅合作理事會編纂之『國際商品統一分類制度（H.S.）註解』及其他有關文件辦理。」因此，有關貨品號列及品目之劃分，及稅則號別之認定，應依據海關進口稅則總則及解釋準則、類、章註及相關H.S.註解所載有關規定辦理。
㈢、原告主張所進口貨物，係專供行動電話手機振動用之直流小馬達，應歸入手機零件稅號第8529節，惟查：
１、本案依原告所提供系爭貨物之原廠型錄，載明來貨為「偏振無鐵芯、直流微型電動機 （CORELESS DC MICRO VIBRATIONMOTOR）」，即原告所稱之振動馬達（VIBRATION MOTOR），廣泛用於所有品牌之手機、呼叫器（BB CALL）、 小型玩具、電子筆記本等物品之振動部分，此類振動器並非專用於手機。參據該型錄第5頁及第6頁結構圖所示，圓柱型馬達係於直流馬達轉軸上外裝一偏心錘，於高速運轉時可產生振動功能；而錢幣式（COIN TYPE） 馬達則係於馬達內裝一轉子，在高速運轉時可產生不平衡之橫向離心力而振動。查系爭貨物電動振動器，其不論在馬達上外裝偏心錘，或內裝轉子，均已具備將電能變換為機械動力之電動機特性，且單獨進口，參據H.S.註解第1195頁倒數第 9行及第2至4行對稅則第8501節之詮釋：「電動機係將電能變換為機械動力之機器，本組包括旋轉馬達與線性馬達。…除用於內燃機之起動電動機（第85.11節）外， 本節包括各種類型電動機，從用於儀器，時鐘，定時開關，縫紉機，玩具等小馬力至滾壓機等所用之大馬力馬達等。馬達即使裝有滑輪，齒輪，齒輪箱或可撓軸以操作手工具者仍列入本節」。綜上，本案依原告所提供之原廠型錄所載貨名（直流微型電動機），及上述H.S.註解對稅則第8501節（電動機及發電機）之詮釋，本案來貨（即原告所稱之振動馬達）即為直流電動機，歸列稅則第8501節，應屬合法妥適。
２、次按海關進口稅則第16類貨品為：「機械及機械用具；電器設備；及其零件；錄音機及聲音重放機，電視影像、聲音記錄機及重放機，上述各物之零件及附件」，其範圍涵蓋第84章及第85章所有貨品； 機器之零件則應依稅則第16類註2、、規定之原則分類，且有其先後順序，不適用之規定時，始得依照後列、之規定辦理分類。經查海關進口稅則第8501節已明列「電動機與發電機（發電機機組除外）」，系爭進口貨物既屬直流電動機之一種，且為原告所不爭，被告參據上開類註2 「凡零件本身屬第84章或85章各節所明列之物品者（第84.09…85.29、85.38及85.48等節除外），應歸入該兩章所列各節。」之規定，予以歸列稅則第8501節下稅號第8501.10.90號項下，其稅則之分類應屬合法妥當。
３、本案系爭進口貨物並無稅則第8529節之適用，其理由如下：按行為時H.S.註解第1029頁第6行， 有關進口稅則第16類總則（Ⅱ）零件（類註2）之分類詮釋中，雖已規定： 「就大體而言，凡零件可識別係專供或主要供特定機器或用具之用者…，或供歸入同一節之一組機械或用具之用者，與此等機械或用具一同歸入相同之節。…下列者各有專設之節可資歸屬：…（Ｈ）第85.25至85.28節之用具之零件 （第85.29節）…」，惟同頁第18行同時亦列有排除規定：「上述規定不適用於零件其本身已構成歸入本類之某一節者 （第84.85及
85.48節除外）； 此等零件即使係專作另一特定機器之零件之用者，亦歸屬於其本身應歸屬之節。尤以下列為然：…⑻第85.01節之電氣馬達。」 準此，本案系爭進口貨物直流微電動機（歸稅則第85.01節之電氣馬達）， 縱然係使用於手機之振動器零件，惟根據上開H.S.註解之排除規定，尤應歸屬於其本身應歸屬之稅則第8501節，自無稅則第8529節之適用。原告片面以來貨為手機專用零件，而以第8529節為稅則主張，查H.S.註解既已明文規定，則來貨並無稅則第8529節之適用。
㈣、根據海關進口稅則第16類類註5規定： 「各註所稱『機器』指第84章或第85章所列之機器、機械工廠、設備、器具或用具。」經查本案來貨為可供行動電話手機振動用之直流小馬達，原告主張手機並非機器，係屬用具，則其零件為用具之零件，並非機器之零件。 查前開類註5已明文規定：各註所稱『機器』指第84章或第85章所列之機器…或用具；原告自不得以一般人之認知，作為稅則分類之依據。
㈤、「中華民國海關進口稅則」及「中華民國輸出入貨品分類表」合訂本，係由主管機關財政部及經濟部國際貿易局編訂，因此，經濟部國際貿易局對有關貨品分類及輸出入之各項規定，亦得為海關進出口貨品通關之參考。另海關對於進口貨品之稅則歸列有疑義時，亦得參考其他國家對相同貨品之分類，使我國的商品分類能與國際同步，以達到暢通貨物之目的。
㈥、據上論結，原告之主張為無理由，爰請判決如被告答辯之聲明。
理 由
一、按海關進口稅則號別第8542節為「積體電路及微組件」，其節下稅則號別第8542.90.90號為「其他第8542節所屬貨品之零件」，第1欄稅率FREE（92年為第2欄稅率FREE）；稅則號別第8501節為「電動機及發電機（發電機組除外）」，其節下稅則號別第8501.10.90號為「其他電動機，輸出未超過37.5瓦者」，第1欄稅率6.2%（92年為第2欄稅率6.8%）；稅則號別第8529節為「專用或主要用於第8525至8528節所屬器具之零件」，其節下稅則號別第8529.90.60號為「下列所屬貨品之零件：無線電廣播或電視播放器具以外之傳輸器具、具有接收器具之傳輸器具、數位靜相攝影機及供通話、警示或呼叫用之攜帶式接收器」，第1欄稅率FREE（92年為第2欄稅率FREE）。
二、本件原告委由三拓國際有限公司於92年10月20日至93年 2月19日陸續向被告報運進口「PARTS OF CELL PHONE」 計38批（報單號碼：第CR/93/412/01012號等如附表）， 原申報稅則號別均為第8542.90.90號，稅率FREE，均經電腦核定按C1（免審免驗）通關方式完稅放行；嗣被告實施事後稽核，核認原告提供之「DI偏振無鐵芯、直流微型電動機」型錄等相關資料所載，本案38份報單所申報之 PARTS OF CELL PHONE，其各項產品代號，即為不同型號、不同規格之各式直流微型電動機，為供各型手機振動用，且依貨品明細及型錄資料計算，其輸出功率（W=VA）未超過 1瓦，以海關進口稅則第85章第8501節明列貨名為「電動機及發電機」，經依海關進口稅則第16類類註2之規定， 並參據財政部關稅總局稅則處對同樣進口貨物稅則分類之解答：「本案貨物…宜依其功率大小歸列稅則第8501節適當稅號。」將系爭貨物予以改列稅則第8501.10.90號「其他電動機，輸出未超過37.5瓦者」項下，按稅率6.2%（92年為6.8%）課徵關稅。原告不服，主張系爭38批手機零件， 每份報單申報之總貨名為 PARTS OFCELL PHONE，其下各項不同零件僅報明不同產品代號，並無零件名稱，38份報單共有百餘種不同零件（代號不同，零件自然不同，如振動器、小鐵片、螺絲、開關、電池等），因均屬手機零件，申報稅則第8542.90.91號，並無不合云云，申經被告復查決定以，參據系爭貨品明細及型錄資料審核結果，本案報單所申報進口之手機零件均係各種不同型號、不同規格之微型直流電動機，分析如下：
⑴、產品代號開頭為Ｐ者：在型錄首頁「HOW TO ORDER」即已列明各碼所代表之意義：如：
P 06 15 A - 01 - H - L
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦①Model（型式）；②Diameter(mm)（直徑）；③Length ofmotor body(mm)（馬達身長）； ④Rated voltage（定格電壓：A 1.3V/ B 3V）；⑤Counterweight size(mm)（偏心錘尺寸：01~40）；⑥Holder（固定座：PH、H、00、01）；⑦Length of lead wire【引線長：T（端子式）、S(30mm)、L(100mm)、A（特別長度）】查本案38份報單，所有此類Ｐ型產品代號均係依此編序排列，如：P0716A-01-00-T、P0612A-02-H2-S、P0610A-39-PH5Y、P0610B-05-PH2、P0410B-14-H-S…等，參照貨品明細表所列資料，以及型錄第1至5頁、13至28頁之資料及藍圖審核結果，此類Ｐ型產品代號，係各種不同規格之圓柱型直流微電動機。
⑵、產品代號開頭為DM者：報單內所有此類DM型產品代號，除未
見有前開編序之③Length of motor body(mm)（馬達身長）及 ⑤Counterweight size(mm)（偏心錘尺寸：01~40）外，其餘均與Ｐ型產品代號有相同之編序排列， 如：DM-10B-17、DM-12A-H1-18、DM-12A-H1-10A、DM-12B-H1-42T…等，參照貨品明細表所列資料，以及型錄第 7至12頁之規格及藍圖審核結果，此類DM型產品代號，係各種不同規格之COIN TY-PE（硬幣式）直流微電動機。
⑶、產品代號開頭為FM者：僅進口FM-25乙項， 依據貨品明細說明，亦係手機振動用小馬達規格60mA以下、1.3V）。
綜上分析，本案38份報單內產品代號為 P、DM、FM者，其來貨即為直流微電動機，係手機內部零件之一，並非積體電路及微組件之零件，自無原告原申報稅則第8542.90.90號之適用；上開產品代號部分既為手機振動用直流微電動機，原核定歸列最適當之貨品分類號列第8501.10.90號，洵屬允當為由，駁回其復查之申請。
原告不服，循序提起訴願及本件行政訴訟。
三、原告於本件行政訴訟中訴稱，原告進口之貨品為直流微型電動機（DC MICRO VIBRATION MOTOR）即振動馬達，為行動電話手機零件之一種，該項振動馬達，必須配於行動電話內，再配合其他零件後，方能發揮其振動功能，無法單獨使用，其名稱雖為振動馬達，實際功能為振動器，馬達為其振動之動力，專供手機使用，為其零件之一種，自應歸入手機稅號第8527節下之零件稅號第8529.90.60.00-4。 復參據H.S.註解中文本第1027頁稅則第16類註2(a)及 (b)之規定，稅則第8529節所屬零件，應歸8529節。系案貨物為手機專用零件，供各型手機振動用，自應依上述類註2(a)之除外規定及 (b)規定歸列稅則第8529節。訴願決定卻將全文關鍵文字「第84.09、…85.29、85.38、及85.48等節除外」規定略而不提，致系爭手機零件應依上開類註 2除外規定歸列稅則第8529節，頓失依據，訴願決定因而錯誤。復參據海關進口稅則解釋準則3規定： 「當貨品不能依準則3或3分類時，應歸入可予考慮之稅則號別中，擇其稅則號別位列最後者為準。」系爭貨品既可歸稅則第8501節，亦可歸第8529節，依上開解釋準則規定，應歸列較後之8529節。 查稅則第16類註5所稱「機器」包含之物，係為容納第84章及第85章所列各項之物品，惟一般人之認知，「機器」、「機械工廠」、「用具」究屬有別，其為用具零件而有專屬稅目者，自應歸列專屬稅目，不能以類註「機器」包含用具，按機器零件歸類稅則第8501節。「類此手機震動馬達VIBRATOR，VIBRATION M-OTOR等貨物，據經濟部國際貿易局93年9月2日貿服字第09300101090號書函略以，均為1瓦特以下之直流馬達（非伺服馬達），核歸CCC8501.10.90.00-7其他電動機輸出未超過37.5瓦者項下。另參據美國海關1999年2月8日調和稅則解釋第961212號，對此類小型振動器，呼叫器振動器，或振動馬達亦歸於稅則第8501節下…。」財政部不能因其他機關之核定與其相同，即稱其核定無訛。又我國為關稅自主之主權獨立國家，美國海關之稅則核定，僅供參考，如其有誤，不能緊緊相隨云云。惟查：
㈠、按「海關進口稅則貨品之分類應依下列原則辦理：一、類、章及分章之標題，僅為便於查考而設；其分類之核定，應依照稅則號別所列之名稱及有關類或章註為之。…」為海關進口稅則解釋準則1所明定。 我國海關自79年起對進口貨品之稅則分類，即採行「世界關務組織」 （WCO，關務合作理事會前身）編訂之「商品名稱及編號調和制度」（THE HARMO-NIZED COMMODITY DESCRIPTION AND CODING SYSTEM）， 中文名稱定為「國際商品統一分類制度」（簡稱H.S.註解），舉凡進口貨物之稅則分類悉參據該解釋準則、類、章註及相關註解之規定辦理。
㈡、本件系爭貨物依原告提供系爭貨物之原廠型錄載明來貨為「偏振無鐵芯、直流微型電動機（CORELESS DC MICRO VIBRA-TION MOTOR）」，即原告所稱之振動馬達（VIBRATION MOT-OR），廣泛用於所有品牌之手機、電子筆記本等小型攜帶式通訊裝置中。參據該型錄第5頁及第6頁結構圖所示，圓柱型馬達係於直流馬達轉軸上外裝一偏心錘，於高速運轉時可產生振動功能。 而錢幣式（COIN TYPE）馬達則係於馬達內裝一轉子，在高速運轉時可產生不平衡之橫向離心力而振動。系爭貨物屬手機用之電動震動器，不論在馬達上外裝偏心錘，或內裝轉子，已具有獨特功能，且單獨進口，則被告參據
H.S.註解第1195頁對稅則第8501節之詮釋：「電動機係將電能變換為機械動力之機器，本組包括旋轉馬達與線性馬達。…除用於內燃機之起動電動機（第85.11節）外， 本節包括各種類型電動機，從用於儀器，時鐘，定時開關，縫紉機，玩具等小馬力至滾壓機等所用之大馬力馬達。馬達即使裝有滑輪，齒輪，齒輪箱或可撓軸以操作手工具者仍列入本節。…」認定系爭來貨屬直流電動機之一種，並無不合。
㈢、按海關進口稅則第16類貨品為：「機器及機械用具；電機設備；及其零件；錄音機及聲音重放機，電視影像、聲音記錄機及重放機，上述各物之零件及附件」，其範圍涵蓋第84章及第85章所有貨品； 其零件之分類原則，應依第16類註2：
「除照本類註1、第84章註1及85章註1規定外， 機器之零件（非第8484、8544、8545、8546或8547節所列物品之零件），應依照下列原則分類：凡零件本身屬第84章或第85章各節所明列之物品者（8409、8431、8448、8466、8473、8485、8503、8522、8529、8538及8548等節除外），應歸入該兩章所列各節。其他零件，如係專用或主要適用於某特種機器或同節之多種機器（包括第8479或8543節內機器）者，應歸入該種或第8409、8431、8448、8466、8473、8503、8538等機器適當節。惟如該項零件亦係主要適用於第8517及8525至8528節者，應歸入第8517節。所有其他零件應歸入第84
09、8431、8448、8466、8473、8503、8522、8529或8538等適當節，如均不適合，則歸入第8485或8548節。」規定辦理。
㈣、核上開第16類註2、、在稅則分類適用上， 有其先後順序，不適用之規定時，始得依照後列、之規定辦理分類，此為當然之解釋。經查海關進口稅則第8501節已明列「電動機與發電機（發電機組除外）」，系爭來貨既屬直流微型電動機之一種，亦為原告所不爭執，被告按其主要功能特性， 參依上開類註2「凡零件本身屬第84章或85章各節所明列之物品者，應歸入該兩章所列各節。」之規定，予以歸類最適當之第8501節下稅則第8501.10.90號項下，並無不合。原告主張依類註2及之規定， 系爭貨物應歸列稅則第8529節云云，顯屬誤解。
㈤、按H.S.註解第1029頁第 6行，有關進口稅則第16類總則（Ⅱ）零件（類註2）之分類詮釋中，雖已規定： 「就大體而言，凡零件可識別係專供或主要供特定機器或用具之用者…，或供歸入同一節之一組機械或用具之用者，與此等機械或用具一同歸入相同之節。…下列者各有專設之節可資歸屬：…
（Ｈ）第85.25至85.28節之用具之零件 （第85.29節）…」，惟同頁第18行同時亦列有排除規定：「上述規定不適用於零件其本身已構成歸入本類之某一節者（第84.85及85.48節除外）；此等零件即使係專作另一特定機器之零件之用者，亦歸屬於其本身應歸屬之節。尤以下列為然：… ⑻第85.01節之電氣馬達。」準此，本案系爭進口貨物直流微電動機（歸稅則第85.01節之電氣馬達）， 縱然係使用於手機之振動器零件，惟根據上開H.S.註解之排除規定，尤應歸屬於其本身應歸屬之稅則第8501節，自無稅則第8529節之適用。原告片面以來貨為手機專用零件，而以第8529節為稅則主張，查
H.S.註解既已明文規定，則來貨並無稅則第8529節之適用。
㈥、根據海關進口稅則第16類類註5規定： 「各註所稱『機器』指第84章或第85章所列之機器、機械工廠、設備、器具或用具。」經查本案來貨為可供行動電話手機振動用之直流小馬達，原告主張手機並非機器，係屬用具，則其零件為用具之零件，並非機器之零件。查前開類註5已明文規定： 各註所稱「機器」指第84章或第85章所列之機器…或用具；原告自不得以一般人之認知，作為稅則分類之依據。
㈦、「中華民國海關進口稅則」及「中華民國輸出入貨品分類表」合訂本，係由主管機關財政部及經濟部國際貿易局編訂，因此，經濟部國際貿易局對有關貨品分類及輸出入之各項規定，亦得為海關進出口貨品通關之參考。另海關對於進口貨品之稅則歸列有疑義時，亦得參考其他國家對相同貨品之分類，使我國的商品分類能與國際同步，以達到暢通貨物之目的。類此手機震動馬達 VIBRATOR，VIBRATION MOTOR等貨物，據經濟部國際貿易局93年9月2日貿服字第 09300101090號書函略以，均為 1瓦特以下之直流馬達（非伺服馬達），核歸CCC8501.10.90.00-7「其他電動機輸出未超過37.5瓦者」項下，為經濟部公告准許輸入並免辦簽證之大陸物品項目等情有案。另參據美國海關西元1999年2月8日調和稅則解釋第961212號，對此類小型振動器，呼叫器振動器，或振動馬達亦歸於稅則第8501節下。
四、綜上所述，原告之陳詞均不可採，則被告以系爭來貨屬行動電話手機振動用之直流小馬達，乃參據H.S.註解，將系爭來貨改歸列稅則第8501.10.90號項下，按稅率6.2%（92年為6.8%）補徵關稅之處分，揆諸首揭規定，並無違誤，復查決定及訴願決定遞予維持，均無不合。原告徒執前詞，訴請撤銷訴願決定及原處分，改列稅則第8529.90.60號，均無理由，應予駁回。
五、本件事證已臻明確，兩造其餘攻擊防禦方法均與本件判決結果不生影響，故不逐一論述，併此敘明。
據上論結，本件原告之訴為無理由， 爰依行政訴訟法第98條第3項前段判決如主文。
中 華 民 國 95 年 4 月 21 日
第二庭審判長法 官 徐瑞晃
法 官 李得灶法 官 吳慧娟上為正本係照原本做成。
如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀並表明上訴理由，如於本判決宣示後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（須按他造人數附繕本）。
中 華 民 國 95 年 4 月 21 日
書記官 劉道文