臺北高等行政法院裁定
94年度訴字第02936號聲 請人 即原 告 乙○○
（即甲○○之遺產管理人）相 對人 即被 告 財政部臺灣省北區國稅局代 表 人 凌忠嫄（局長）住同上上列當事人間因贈與稅事件，原告撤回訴訟後，聲請續行訴訟。
本院裁定如下︰
主 文聲請駁回。
聲請程序費用由聲請人負擔。
理 由
一、按原告於判決確定前得撤回訴之全部或一部，為行政訴訟法第113 條第1 項本文所明定。再依同法第115 條準用民事訴訟法第263 條第1 項本文之規定，訴訟一經撤回，視同未起訴。再，訴訟當事人向法院為訴訟行為，於其意思表示到達法院時，即發生訴訟法上之效力。
二、查被繼承人甲○○（已於訴訟繫屬中，94年12月23日死亡）於民國（下同）87年12月3 日及29日將其所有遠東國際商業銀行（下簡稱遠東銀行）無記名可轉讓定期存單（NCD ）本金及利息合計新臺幣（下同）10,816,000元贈與其子乙○○，未辦理贈與稅申報，經被告機關查獲，依查得資料核定甲○○87年度贈與總額10,816,000元，應納稅額1,665,320 元，並依遺產及贈與稅法第44條規定，按其所漏稅額1,665,32
0 元處1 倍罰鍰1,665,320 元（計至百元止）。甲○○不服，申經復查結果，未獲變更，提起訴願遭駁回，遂提起行政訴訟。嗣甲○○於訴訟繫屬中死亡，其繼承人全部拋棄繼承，被告向臺灣板橋地方法院聲請選任被繼承人甲○○之遺產管理人，經台灣板橋地方法院95年11月14日95年度繼字第1724號裁定選任乙○○為被繼承人甲○○之遺產管理人，原告遂於95年12月25日聲明承受訴訟，並於同日具狀撤回起訴（見本院卷第174 、175 頁）而終結訴訟。
三、原告乙○○（即甲○○之遺產管理人）於95年12月25日具狀撤回訴訟後，嗣另於96年4 月3 日具狀略以另案行政訴訟審理時（本院94年度訴字第2945號），原告因被告機關訴訟代理人說明『被繼承人死亡，違章處理不存在。』及法官說明『就終局而言，罰鍰不會被執行』，因而撤回訴訟，但國稅局卻在原告撤回訴訟後，違背其在法庭中之陳述說明，違法開出罰鍰繳款書，原告暨法官顯因受國稅局不法之行為而撤回本案，且因原告向國稅局申請更正註銷罰鍰未獲答覆，又因繳款期限（4 月10日）即將到期，因而提出本案撤回無效，續行訴訟等語。
四、按訴之撤回純屬訴訟行為，有使已屬繫之訴訟，自始歸於消滅而終結訴訟之效果。訴之撤回，基於程序安定之要求，與民法上之法律行為不盡同，除原告之撤回係出於刑法上應處罰之詐欺或脅迫之行為而為者，得認該撤回之行為，應屬無效外，在一般情形下，民法上之無效或得撤銷之規定，於訴訟上不得主張之（陳計男著行政訴訟法釋論89年1 月初版第
582 頁及第589 頁參照）。次按司法院95年12月22日釋字第
621 號解釋：「行政執行法第15條規定：『義務人死亡遺有財產者，行政執行處得逕對其遺產強制執行』，係就負有公法上金錢給付義務之人死亡後，行政執行處應如何強制執行，所為之特別規定。罰鍰乃公法上金錢給付義務之一種，罰鍰之處分作成而具執行力後，義務人死亡並遺有財產者，依上開行政執行法第15條規定意旨，該基於罰鍰處分所發生之公法上金錢給付義務，得為強制執行，其執行標的限於義務人之遺產。」，該號解釋理由書略以：「行政罰鍰係人民違反行政法上義務，經行政機關課予給付一定金錢之行政處分。行政罰鍰之科處，係對受處分人之違規行為加以處罰，若處分作成前，違規行為人死亡者，受處分之主體已不存在，喪失其負擔罰鍰義務之能力，且對已死亡者再作懲罰性處分，已無實質意義，自不應再行科處。…。」經查，本件被告機關以甲○○於87年12月3 日及29日將其所有遠東銀行無記名可轉讓定期存單本金及利息合計10,816,000元贈與其子乙○○，未辦理贈與稅申報，依遺產及贈與稅法第44條規定，按其所漏稅額1,665,320 元處1 倍罰鍰1,665,320 元（計至百元止），係於被繼承人甲○○死亡前即已科處罰鍰，依前揭司法院釋字第621 號解釋意旨，自仍得就義務人之遺產強制執行。雖於司法院釋字第621 號解釋作成前，實務上容有法律見解之歧異，然於該號解釋作成後，依司法院釋字第18
5 號解釋：「司法院解釋憲法，並有統一解釋法律及命令之權，為憲法第78條所明定，其所為之解釋，自有拘束全國各機關及人民之效力。…。」，縱被告機關於另案審理時有所誤解，惟尚難據此認被告機關係以詐欺或脅迫等不法行為使原告撤回起訴。是原告於95年12月25日具狀撤回起訴，依法既已發生撤回起訴之效力，訴訟繫屬即告消滅，從而原告於撤回訴訟後，聲請續行訴訟，於法不合，應予駁回。
五、依行政訴訟法第104 條，民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。
中 華 民 國 96 年 5 月 21 日
第六庭審判長法 官 林文舟
法 官 闕銘富法 官 許瑞助上為正本係照原本作成。
如不服本裁定，應於送達後10日內向本院提出抗告狀（須按他造人數附繕本）。
中 華 民 國 96 年 5 月 21 日
書記官 吳芳靜