臺灣臺北地方法院刑事判決 八十七年度訴字第一七四六號
公 訴 人 臺灣臺北地方法院檢察署檢察官被 告 乙○○
選任辯護人 趙國生右列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官提起公訴（八十七年度偵字第六四四九、七四○四、七四八三號），本院判決如左：
主 文乙○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑壹年貳月。緩刑伍年。
事 實
一、乙○○係設於台北市○○○路○段○○○號三樓宇金實業有限公司（下稱宇金公司）負責人，屬商業會計法所稱之商業負責人，竟基於概括犯意，明知無進貨事實，自民國八十一年五月至八十二年十二月間，先後由富來億開發股份有限公司（下稱富來億公司）、江音企業有限公司（下稱江音公司、鼎燿實業有限公司（下稱鼎燿公司）、華愛電子工業股份有限公司（下稱華愛公司）開立，取得面額合計新台幣（下同）一千零五十五萬四千八百六十一元之統一發票八張，作為進貨之交易憑證，並連續在業務上製作之營業人銷售額與稅額申報書上登載上開不實之進項資料，持向臺北市稅捐稽徵處行使申報扣抵進項稅額，致生損害於稅捐稽徵機關對稅捐資料查核、管理之正確性（虛偽進項之銷售人、發票開立年月日、發票字軌號碼及銷售額詳如附表一所示）。又於同一時期內，基於概括犯意，明知宇金公司並無銷貨事實，連續虛立其業務上所製作面額合計一千六百四十三萬八千七百八十四元之銷貨統一發票共四十一張，給予納稅義務人哲欣實業有限公司、鼎燿公司、興資實業有限公司（下稱興資公司）等二十一家公司，供為進貨憑證，以此不正方法幫助各該公司逃漏營業稅達八十二萬一千九百三十九元，足生損害於政府之稅收與稅務課徵之正確性（虛偽銷項之買受人、發票開立年月日、發票字軌號碼、銷售額及幫助逃漏稅額詳如附表二所示）。嗣於八十七年三月三十日為臺北市稅捐稽徵處查獲。
二、乙○○於八十一年六月間受讓設於台北市○○○路○段○○○號三樓之二舊址興資公司經營權後，並未完成公司負責人之變更登記手續，公司負責人仍為甲○○，八十一年七月間，由甲○○先將興資公司之空白發票及相關印鑑、章戳交付乙○○，由乙○○為興資公司辦理營業稅申報事宜；詎乙○○竟基於概括犯意聯絡，與鼎燿公司負責人李月山（經檢察官另案起訴，通緝中）等人竟在外尋得為多家公司經辦會計事務之丁○○（另案判決），委由丁○○為興資公司經辦開立發票等會計事項，均明知興資公司並無如附表三所示之進貨事實，竟連續於附表三所示之時間，取得如附表三所示之統一發票會計憑證，供興資公司為進項憑證，連續在業務上製作之營業人銷售額與稅額申報書上登載上開不實之進項資料向台北市稅捐稽徵處松山分處虛報為該公司進項支出，申報營業稅，致生損害於稅捐稽徵機關對稅捐資料查核、管理之正確性（虛偽進項之銷售人、發票開立年月日、發票字軌號碼及銷售額詳如附表三所示）。又乙○○、丁○○等人基於幫助他人逃漏稅捐之概括犯意，明知興資公司並無如附表四所示銷貨予富來億公司、安埠國際有限公司（下稱安埠公司）、浩綸企業有限公司（下稱浩綸公司）、華愛公司之銷貨事實，竟共同連續如附表四所示之時間，虛偽填製如附表四所示之興資公司統一發票會計憑證，交由富來億公司、安埠公司、鼎燿公司、浩綸公司、華愛公司等納稅義務人持以作為進項會計憑證，憑以虛偽申報進貨成本支出，幫助上述公司向稅捐稽徵處申報扣抵營業稅額，先後以此不正當方法連續幫助富來億公司逃漏營業稅三十六萬八千六百元、幫助安埠公司逃漏營業稅十三萬二千五百元、幫助鼎燿公司逃漏營業稅六十四萬六千七百五十元、幫助浩綸公司逃漏營業稅三萬一千七百元、幫助華愛公司逃漏營業稅二十一萬七千二百二十七元，總計連續幫助上述公司納稅義務人逃漏一百三十九萬六千七百七十七元之營業稅，足生損害於政府之稅收與稅務課徵之正確性（虛偽銷項之買受人、發票開立年月日、發票字軌號碼、銷售額及幫助逃漏稅額詳如附表四所示）。嗣於八十五年三月二十二日為台北市稅捐稽徵處查獲。
三、案經台灣高等法院檢察署函轉及台北市稅捐稽徵處移送臺灣臺北地方法院檢察署檢察官偵查起訴。
理 由
一、訊據被告乙○○對右揭時地明知並無實際進銷貨而虛偽填製不實之進銷項憑證、統一發票等情坦承不諱，並據移送機關即台北是稅捐稽徵處函敘綦詳，且經證人即該處承辦人員丙○○及稅務人員吳定陽、金梓樵於本院調查中到庭結證無訛。此外，復有宇金公司稅籍變更資料、公司變更登記事項卡、營業人宇金公司取得不實發票明細表、涉嫌虛設行號營業人取得宇金實業有限公司開立不實發票明細表、專案聲請調檔統一發票查核清單、如附表一、二所示之部分統一發票影本（以上證物均外置）；且有興資公司稅籍變更資料、公司變更登記事項卡、如附表
三、四所示之部分統一發票影本、興資公司統一發票查核清冊、移送資料表（以上見本院八十五年度訴字第二一三九號卷）、台灣台北地方法院檢察署八十四年度偵字第一０九七八號李月山被訴違反稅捐稽徵法案件起訴書、台灣台中地方法院八十三年度訴字第一五二四號丁○○被訴違反稅捐稽徵法案件刑事判決、台灣高等法院八十七年度上訴字第二一五四號關於浩綸公司違反商業會計法等案件刑事判決、台灣高等法院八十六年度上訴字第五三八四號關於哲欣公司違反稅捐稽徵法等案件刑事判決、本院八十五年度訴字第二一三九號有關興資公司違反稅捐稽徵法等案件刑事判決、台灣高等法院八十七年度上更（一）字第五一一號關於江音公司違反稅捐稽徵法等案件刑事判決影本等在卷可稽。被告乙○○另辯以未幫助逃漏稅捐云云，然經詢以證人丙○○於本院調查中證稱「沒有進貨的事實，取得虛偽的進項憑證後，宇金公司才能有一定的額度虛開發票給別人，偽裝成有營業的狀況並且減少自己所需繳交的稅捐。本案起訴書所載逃漏營業稅五十二萬七千七百四十三元是誤載，因為宇金公司沒有實際交易，不用繳納營業稅，但有偽造會計憑證的問題。虛偽銷項部分是因為宇金公司沒有進項就虛開發票給哲欣等二十一家公司，宇金公司沒有進貨的事實，其開出的發票即是虛開的發票。宇金公司幫助逃漏的稅額為八十二萬一千九百三十九元。宇金公司沒有辦法提出與往來公司交易付款的證據及資金往來資料如銀行付款或收款支票、匯票等，所以我們才認為是虛設的行號。」等情詳確（見本院九十年三月二十一日訊問筆錄），尤認被告取得不實進項發票申報其本身固未逃漏營業稅，然製作不實銷項發票提供其他納稅義務人為進項憑證，則係以不正方法幫助他人逃漏營業稅捐一事至為明確，所辯殊無足採。綜前所述，被告自白經前開證據補強，應與事實相符，本件事證明確，其犯行應堪認定。
二、被告為將業務上登載不實之進項額之營業人銷售額與稅額申報書，持向台北市稅捐稽徵處提出申報之所為，核係犯刑法第二百十六條、第二百十五條之行使業務上登載不實文書罪。又按統一發票為得為證明事項之經過而為造具記帳所根據之憑證，係原始憑證，屬商業會計法第十五條第一款所定之會計憑證，亦係商業負責人及從事業務之人附隨其業務作成之文書，是被告開立不實之宇金公司、興資名義之統一發票交予前揭各該公司虛列成本，幫助逃漏稅捐，損害國家稅收，核其此部分所為，係犯修正前商業會計法第六十六條第一款之以明知不實之事項而填製會計憑證罪及稅捐稽徵法第四十三條第一項、第四十一條之幫助逃漏稅捐罪。被告行為後，商業會計法於八十四年五月十九日修正公布施行，並於同年0月000日生效，將該法第六十六條第一款修正為第七十一條第一款，其法定刑有期徒刑部分相同，罰金部分已由銀元一萬元（依罰金罰鍰提高標準條例第一條前段提高為三倍）提高為新台幣十五萬元，比較新舊法結果，以舊法對被告有利，依刑法第二條第一項但書規定，應適用有利於被告之舊法即商業會計法第六十六條第一款規定論擬。至稅捐稽徵法亦分於八十五年七月三十日修正公布，同年月八月一日施行、八十六年五月二十一日修正公布，同年月五月二十三日施行、八十六年十月二十九日修正公布，同年月十月三十一日施行，惟該法第四十三條之刑度均未變更，仍應適用裁判時法。又商業會計法第六十六條第一款商業負責人以明知為不實之事項而填製會計憑證罪為刑法第二百十五條業務上登載不實罪之特別處罰規定，依法條競合關係，應優先適用商業會計法第六十六條第一款規定處斷（最高法院八十七年度台上字第十一號判決參照），應予敘明。另被告乙○○就事實二興資公司部分雖非商業會計法之負責人，但與被告甲○○、李月山、丁○○間，對興資公司違反商業會計法部分之犯行亦有犯意聯絡、行為分擔，為共同正犯，依刑法第三十一條第一項規定，被告乙○○亦應犯有商業會計法第六十六條第一款之罪。被告登載不實之低度行為，應為行使之高度行為所吸收，逕論以行使之罪。其先後多次行使業務上登載不實文書、明知為不實之事項而填製會計憑證與幫助逃漏稅捐犯行，各時間緊接，所犯構成要件相同之罪名，顯均係基於概括犯意反覆為之，均應依刑法第五十六條連續犯之規定論以一罪，並各依法加重其刑。其所犯上開連續行使業務上登載不實文書罪、明知為不實之事項而填製會計憑證罪及連續幫助逃漏稅捐罪間，有方法結果之牽連關係，為牽連犯，應依刑法第五十五條從情節較重之商業會計法第六十六條第一款之罪處斷。再被告開具不實之發票交付他人所犯連續明知為不實之事項而填製會計憑證犯行，公訴人已於起訴事實論及，然漏未適用修正前商業會計法第六十六條第一款之罪，容有未洽，併此說明。又起訴書起訴案號雖載有八十七年度偵字第六四四九號，檢察官於犯罪事實欄卻隻字未論，顯然疏漏，然此部分即本判決事實欄二部分，與起訴經論罪科刑部分有連續犯之裁判上一罪關係，本院自應一併審究，附此敘明。爰審酌被告犯罪動機、目的、手段、所生之危害，幫助逃漏稅捐數額及其前開所為，影響國家財政與稅負公平暨犯罪後坦認犯行之態度等一切情狀，量處如
主文所示之刑，以示懲儆。末查被告五年內未曾受有期徒刑以上刑之宣告，有台灣高等法院檢察署刑案記錄簡覆表在卷可憑，此次一時失慮，受刑之宣告，經此教訓當知警惕，信無再犯之餘，本院因認對被告所為刑之宣告以暫不執行為適當，爰併諭知緩刑五年，以勵自新。
據上論斷，應依刑事訴訟法第二百九十九條第一項前段，修正前商業會計法第六十六條第一款，稅捐稽徵法第四十一條、第四十三條第一項，刑法第十一條前段、第二條第一項、第二十八條、第三十一條第一項、第五十六條、第二百十六條、第二百十五條、第五十五條，第七十四條第二款，罰金罰鍰提高標準條例第一條前段，判決如主文。
本案經檢察官黃久真到庭執行職務中 華 民 國 九十一 年 七 月 二十六 日
臺灣臺北地方法院刑事第四庭
法 官 吳 定 亞右正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後十日內，向本院提出上訴狀。
書記官 巫 美 華中 華 民 國 九十一 年 七 月 三十 日附錄本案論罪科刑法條全文稅捐稽徵法第四十一條納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅者，處五年以下有期徒刑、拘或科或併科一千元以下罰金。
稅捐稽徵法第四十三條第一項教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役、或科一千元以下罰金。執行業務之律師或會計師犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
中華民國刑法第二百一十六條
(行使偽造變造或登載不實之文書罪)行使第二百十條至第二百十五條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。
中華民國刑法第二百一十條
(偽造變造私文書罪)偽造、變造私文書，足以生損害於公眾或他人者，處五年以下有期徒刑。
修正前之商業會計法第六十六條第一款商業負責人，主辦及經辦會計人員，有左列各款情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或一萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項而填製會計憑證或記入帳冊者附表一：其他公司開立不實發票供宇金公司為進項憑證明細：
編號 銷售人 開立年月日 發票字軌號碼 銷售額
一 富來億開發股 1. 811102 QZ00000000 0,400,000
份有限公司 2. 811110 QZ00000000 0,100,000銷售總額：
3,500,000
二 江音企業有限 810901 QZ00000000 0,350,000
公司
三 鼎燿實業有限 1. 810922 QZ00000000 000,235
公司 2. 811105 QZ00000000 000,626銷售總額：
1,617,861
四 華愛電子工業 1.811005 QZ00000000 0,600,000
股份有限公司 2.811007 QZ00000000 0,287,000
3.811020 QZ00000000 0,200,000銷售總額：
4,087,000附表二：宇金公司開立不實發票予其他公司供為銷項憑證明細：
編號 買受人 開立年月日 發票字軌號碼 額度 稅額
一 哲欣實業有限 8205 SZ00000000 00,000 1,400
公司
二 富來億開發股 1. 8109 QZ00000000 0,500,000 75,000
份有限公司 2. 8109 QZ00000000000,000 37,500
3. 8109 QZ00000000 000,000 18,750銷售總額： 總稅額：
2,625,000 131,250
三 鼎燿實業有限 1. 8109 QZ00000000 000,500 44,625
公司 2. 8109 QZ00000000 000,000 35,700
3. 8109 QZ00000000 000,500 26,775
4. 8109 QZ00000000 000,500 26,775
5. 8111 QZ00000000 0,420,000 71,000
6. 8111 QZ00000000 0,130,000 106,500銷售總額： 總稅額：
6,227,500 311,375
四 興資實業有限公 1. 8111 QZ00000000 0,344,000 67,200
司 2. 8112 QZ00000000 0,400,000 70,000銷售總額： 總稅額：
2,744,000 137,200
五 浩綸企業有限公 1. 8202 RZ00000000 00,400 720『刪除其
司 2. 820223 RZ00000000 00,400 720中一筆』
3. 8205 SZ00000000 00,000 1,400銷售總額： 總稅額：
42,400 2,120
六 華愛電子工業股 1. 8112 QZ00000000 000,000 27,750
份有限公司 2. 8112 QZ00000000 000,500 30,525銷售總額： 總稅額：
1,165,500 58,275
七 龍鄉貿易股份有 1. 8105 FZ00000000 0,887 144
限公司 2. 8106 PZ00000000 00,450 623銷售總額： 總稅額：
15,000 000
0 稼馨企業股份有 1. 8105 PZ00000000 00,000 1,500
限公司 2. 8106 PZ00000000 00,305 1,865銷售總額 總稅額：
67,305 3,365
九 荃洲企業股份有 1. 8109 QZ00000000 000,000 25,000限公司 2. 8109 QZ00000000 000,000 6,250
3. 8109 QZ00000000 0,900,000 95,000銷售總額： 總稅額：
2,525,000 126,250
十 威蒂電子股份有 8105 PZ00000000 0,500 75
限公司
十一 麗豪科技企業 8105 PZ00000000 00,918 2,046
有限公司
十二 茂晟有限公司 8204 RZ00000000 000,277 19,464
十三 鼎強電子股份 8105 PZ00000000 0,000 150
有限公司
十四 宇望實業股份 8105 PZ00000000 00,267 513
有限公司
十五 汎勝科技股份 1. 8106 PZ00000000 000,150 20,208,1
有限公司 2. 8212 TZ00000000 00,460 1,973銷售總額： 總稅額：
443,610 22,181
十六 捷邁有限公司 8206 SZ00000000 00,000 1,450
十七 竑訊科技股份 1. 8105 PZ00000000 0,743 87
有限公司 2. 8105 PZ00000000 0,550 78
3. 8105 PZ00000000 0,272 214銷售總額： 總稅額：
7,565 379
十八 權成有限公司 8105 PZ00000000 00,444 872
十九 春聲電腦企業 8105 PZ00000000 00,364 718
股份有限公司
二十 岩倉通訊有限 1. 8203 RZ00000000 0,800 140
公司 2. 8203 RZ00000000 0,000 000
0. 8204 RZ00000000 00,000 1,350銷售總額： 總稅額：
33,980 1,699
二十一 崴翔貿易有 1. 8105 PZ00000000 0,949 297
限公司 2. 8105 PZ00000000 0,868 297銷售總額： 總稅額：
7,817 390附表三：其他公司開立不實發票供興資公司為進項憑證明細：
編號 銷售人 開立年月日 發票字軌號碼 銷售額
一 哲欣實業 ①811107 QZ00000000 0,000,000
有限公司 ②811109 QZ00000000 0,140,000
③811111 QZ00000000 000,000④811125 QZ00000000 0,120,000⑤811130 QZ00000000 000,000⑥811202 QZ00000000 0,120,000⑦811207 QZ00000000 0,400,000
小計6,895,000
二 鼎燿實業 ①810929 QZ00000000 0,540,000
有限公司 ②810929 QZ00000000 000,000
③810930 QZ00000000 0,155,000④810930 QZ00000000 0,940,000⑤811030 QZ00000000 0,312,500⑥811013 QZ00000000 0,312,500⑦811121 QZ00000000 0,430,000⑧811125 QZ00000000 0,787,500⑨811222 QZ00000000 0,068,000⑩811224 QZ00000000 0,780,000⑪811228 QZ00000000 0,065,000⑫8203 RZ00000000 000,255⑬8203 RZ00000000 000,926⑭8205 SZ00000000 0,518,100
小計17,385,781
三 宇金實業 ①811123 QZ00000000 0,344,000
有限公司 ②811204 QZ00000000 0,400,000
小計2,744,000
四 華愛電子 ①811109 QZ00000000 0,544,000
工業股份 ②811214 QZ00000000 0,186,500有限公司 ③811223 QZ00000000 0,185,600
小計6,926,100附表四：興資公司開立不實發票供其他公司為進項憑證明細編號 買受人 開立年月日 發票字軌號碼 銷售額 稅額
一 富來億開發 ①8112 QZ00000000 0,600,000 180,000
股份有限公 ②8112 QZ00000000 0,772,000 188,600司 小計 小計
7,372,000 368,600
二 安埠國際有 ①811005 QZ00000000 0,590,000 79,500
限公司 ②8110 QZ00000000 0,060,000 53,000
小計 小計2,650,000 132,500
三 鼎燿實業 ①8111 QZ00000000 0,150,000 57,500
有限公司 ②8111 QZ00000000 000,000 30,000
③8111 QZ00000000 000,000 14,250④8111 QZ00000000 000,000 37,500⑤8111 QZ00000000 0,600,000 80,000⑥8112 QZ00000000 0,425,000 71,250⑦8112 QZ00000000 0,710,000 85,500⑧8112 QZ00000000 0,140,000 57,000⑨8112 QZ00000000 0,653,000 82,650⑩8112 QZ00000000 0,425,000 71,250⑪8112 QZ00000000 0,197,000 59,850
小計 小計12,935,000 646,750
四 浩綸企業 ①8201 RZ00000000 000,000 18,200
有限公司 ②8201 RZ00000000 000,000 13,500
小計 小計634,000 31,700
五 華愛電子 ①8110 QZ00000000 0,560,000 78,000
工業股份 ②8110 QZ00000000 0,267,500 63,375有限公司 ③8110 QZ00000000 0,170,000 58,500
④8112 QZ00000000 000,040 17,352
小計 小計4,344,540 217,227